2014注冊稅務(wù)師考試《稅法一》學習筆記：應(yīng)納稅額的計算

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　　第二章增值稅

　　營改增

　　應(yīng)納稅額的計算

　?。ㄒ唬┮话慵{稅人：當期購進扣稅法

　　具體內(nèi)容同第六節(jié)，對試點地區(qū)特別關(guān)注：

　　1.進項稅額中：接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外11％，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7％的扣除率計算的進項稅額。

　　2.接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。

　　3.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　?。?）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。

　?。?）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。

　?。?）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

　　非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

　?。?）接受的旅客運輸服務(wù)。

　?。?）自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標的物的除外。

　?。?）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、法規(guī)或國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中扣除。

　　增值稅抵扣憑證：5個

　　納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　4.不得抵扣進項稅額和使用專用發(fā)票的情形

　　有下列情形之一者，應(yīng)當按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　　（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。

　?。?）應(yīng)當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。

　　5.增值稅抵扣政策的銜接

　　現(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。

　　6.選用簡易計稅方法

　　一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

　?。ǘ┬∫?guī)模納稅人：

　　簡易計稅方法，不得抵扣進項稅額。

　　應(yīng)納稅額＝不含增值稅的銷售額×3％

　?。ㄈ┐鄞U稅款

　　境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：

　　應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價款÷（1＋稅率）×稅率