2014注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》學(xué)習(xí)筆記：稅收實(shí)體法（五）

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　　稅收實(shí)體法（五）

　?。?）全額累進(jìn)稅率

　　全額累進(jìn)稅率是以課稅對(duì)象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率。

　　全額累進(jìn)稅率的兩個(gè)特點(diǎn)：①對(duì)具體納稅人來(lái)說(shuō)，在應(yīng)稅所得額確定以后，相當(dāng)于按照比例稅率計(jì)征，計(jì)算方法簡(jiǎn)單；②稅收負(fù)擔(dān)不合理，特別是在各級(jí)征稅對(duì)象數(shù)額的分界處負(fù)擔(dān)相差懸殊，甚至?xí)霈F(xiàn)增加的稅額超過(guò)增加的課稅對(duì)象數(shù)額的現(xiàn)象，不利于鼓勵(lì)納稅人增加收入。

　　（2）超額累進(jìn)稅率

　　超額累進(jìn)稅率分別以課稅對(duì)象數(shù)額超過(guò)前級(jí)的部分為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅的累進(jìn)稅率。

　　超額累進(jìn)稅率的三個(gè)特點(diǎn)：①計(jì)算方法比較復(fù)雜；②累進(jìn)幅度比較緩和，稅負(fù)比較合理；③邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。

　?。?）與累進(jìn)稅率相關(guān)的特殊形態(tài)

　　超率累進(jìn)稅率以課稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。適用于土地增值稅。

　　超倍累進(jìn)稅率以課稅對(duì)象數(shù)額相當(dāng)于計(jì)稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。超倍累進(jìn)率是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增額；是相對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率，因?yàn)榭梢园堰f增倍數(shù)換算成遞增率。

　　3.定額稅率

　　定額稅率又稱(chēng)固定稅額，是根據(jù)課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位（如數(shù)量、重量、面積、體積等），直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。

　　目前使用定額稅率的稅種包括：資源稅（原油、天然氣除外）、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車(chē)船稅、消費(fèi)稅中部分應(yīng)稅消費(fèi)品、印花稅中的部分項(xiàng)目。

　　定額稅率的基本特點(diǎn)是：稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響。這使它適用于對(duì)價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量等級(jí)和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。

　　產(chǎn)品的稅負(fù)就會(huì)呈現(xiàn)累退性的問(wèn)題。