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2014注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法二》預(yù)習(xí)：借款費(fèi)用和利息費(fèi)用
第一章 企業(yè)所得稅
知識(shí)點(diǎn)十七、借款費(fèi)用和利息費(fèi)用
| 借款用途 （區(qū)分資本化與費(fèi)用化） |
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 | |||
| 為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除 | ||||
| 新增：企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 | ||||
| 資金來(lái)源 | 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款 | 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。（包括金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出） | ||
資金來(lái)源 |
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款 | 無(wú)關(guān)聯(lián)性 | 不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。A（利率制約） | |
| 關(guān)聯(lián)企業(yè)借款 | 利率制約 | 處理原則同上A | ||
| 本金制約 | 接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1；其他企業(yè)，為2:1。 特例：能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。B |
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| 自然人借款 | 股東或關(guān)聯(lián)自然人借款 | 處理原則同關(guān)聯(lián)企業(yè) | ||
| 內(nèi)部職工或其他人員借款 | 符合條件只受利率制約 條件：借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；簽訂借款合同。 |
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