2014年注冊稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會計(jì)》第十六章練習(xí)題答案

 2014年注冊稅務(wù)師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊稅務(wù)師考試的學(xué)員鞏固知識，提高備考效果，正保會計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務(wù)師考試各科目練習(xí)題，希望對廣大考生有所幫助。

　　第十六章　會計(jì)調(diào)整

　　答案部分

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)AB屬于會計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)C屬于正常的事項(xiàng)，與會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更無關(guān)。

　　2、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】在兩種情況下，企業(yè)可以變更會計(jì)政策：第一，法律或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。第二，變更會計(jì)政策后，能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。選項(xiàng)ABD均不屬于會計(jì)政策變更。

　　3、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】先進(jìn)先出法期末存貨成本＝（40000＋600×850＋350×900）－40000－350×850＝527500（元），應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7500元，而加權(quán)平均法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0元，因?yàn)榧訖?quán)平均法下，單價(jià)＝（40000＋600×850＋350×900）/（50＋600＋350）＝865（元），期末存貨成本為（50＋600＋350－400）×865＝519000（元），小于可變現(xiàn)凈值520000元，所以不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　4、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】中熙公司所做會計(jì)分錄是：

　　借：投資性房地產(chǎn)－某商業(yè)大樓（成本）   700

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊   300

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備   50

　　    貸：投資性房地產(chǎn)－某商業(yè)大樓   600

　　遞延所得稅資產(chǎn)   12.5

　　遞延所得稅負(fù)債   100

　　盈余公積   50.625

　　利潤分配－未分配利潤   286.875

　　5、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】變更固定資產(chǎn)折舊年限屬于會計(jì)估計(jì)變更。

　　6、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】對于前期差錯(cuò)更正的所得稅影響，由于會計(jì)與稅法規(guī)定相同，會計(jì)差錯(cuò)導(dǎo)致少繳了企業(yè)所得稅，因此應(yīng)根據(jù)攤銷金額對損益的影響金額調(diào)增應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。甲公司20×8年年初未分配利潤應(yīng)調(diào)增的金額＝[480×2－（120＋480）]×（1－25%）×（1－10%）＝243（萬元）。

　　7、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】對于發(fā)現(xiàn)的前期重大會計(jì)差錯(cuò)更正的所得稅影響，會計(jì)與稅法規(guī)定不一致，需要調(diào)整遞延所得稅。在采用追溯重述法時(shí)計(jì)算的累積影響數(shù)=（正確處理下固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值-錯(cuò)誤處理下固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）×（1-所得稅稅率）＝[（800-800×2／5）-（800-800×5／15）]×（1－25%）＝－40（萬元）。

　　8、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的區(qū)間是從資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日，經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外公布的日期是4月20日，所以日后期間是20×8年1月1日至20×8年4月20日。

　　9、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】

　　10、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】賬務(wù)處理如下：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債   800

　　    貸：以前年度損益調(diào)整   200

　　其他應(yīng)付款   600

　　借：以前年度損益調(diào)整   200

　　    貸：遞延所得稅資產(chǎn)   200

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅   150

　　    貸：以前年度損益調(diào)整   150

　　借：以前年度損益調(diào)整   150

　　    貸：盈余公積   15

　　利潤分配——未分配利潤   135

　　11、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】（1）由于屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)，一方面將“在建工程”的金額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，另一方面通過“以前年度損益調(diào)整”科目補(bǔ)提折舊；（2）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

　　12、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間退回的，應(yīng)沖減報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

　　13、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】減少未分配利潤的金額=（6000－600）×（1－10%）＝4860（萬元）

　　14、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】成本法轉(zhuǎn)換權(quán)益法以成本法的500萬元投資作為權(quán)益法的初始成本，然后按照權(quán)益法確認(rèn)計(jì)入“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”和計(jì)入“留存收益”的金額＝（800＋1000－600）×10%＝120（萬元）。

　　15、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】BCE

　　【答案解析】選項(xiàng)AD屬于會計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。

　　2、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】會計(jì)政策變更并不是意味著以前的會計(jì)政策是錯(cuò)誤的，而是采用變更后的會計(jì)政策會使得會計(jì)信息更加具有可靠性和相關(guān)性，所以選項(xiàng)B是不正確的。

　　3、

　　【正確答案】ADE

　　【答案解析】選項(xiàng)ADE屬于會計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法處理；選項(xiàng)BC屬于會計(jì)政策變更，一般采用追溯調(diào)整法處理。

　　4、

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法屬于會計(jì)政策變更。

　　5、

　　【正確答案】BCE

　　【答案解析】選項(xiàng)BC屬于舞弊用來調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，應(yīng)當(dāng)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理；選項(xiàng)E也屬于會計(jì)差錯(cuò)。

　　6、

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】選項(xiàng)A，追溯重述法適用于前期重大差錯(cuò)更正，在處理時(shí)涉及損益的通過“以前年度損益調(diào)整”來核算，而追溯調(diào)整法適用于會計(jì)政策變更，涉及到損益的直接通過“利潤分配——未分配利潤”科目來核算；選項(xiàng)C，對于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，即不需要追溯重述，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。

　　7、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】因發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致存貨嚴(yán)重?fù)p失屬于非調(diào)整事項(xiàng)；以前年度售出商品發(fā)生退貨，如符合調(diào)整事項(xiàng)的定義，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；董事會提出的股票股利和現(xiàn)金股利分配方案都屬于非調(diào)整事項(xiàng)。董事會提出的盈余公積計(jì)提方案屬于調(diào)整事項(xiàng)，要做賬務(wù)處理。

　　8、

　　【正確答案】ABDE

　　【答案解析】選項(xiàng)A、E屬于自然災(zāi)害造成的損失；選項(xiàng)B屬于外匯匯率變動產(chǎn)生的日后事項(xiàng)；選項(xiàng)C屬于調(diào)整事項(xiàng)中的重要差錯(cuò)；選項(xiàng)D屬于非調(diào)整事項(xiàng)中的股票和債券發(fā)行。所以應(yīng)選ABDE。

　　9、

　　【正確答案】BCE

　　【答案解析】選項(xiàng)AD屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　10、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】日后期間分配現(xiàn)金股利和巨額舉債屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)，不調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)表。

　　11、

　　【正確答案】ABCE

　　【答案解析】不能調(diào)整現(xiàn)金流量表正表，選項(xiàng)D不對，其余均正確。

　　12、

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】

　　13、

　　【正確答案】ADE

　　【答案解析】濫用會計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)作為重大前期差錯(cuò)處理、本期發(fā)現(xiàn)的前期重大會計(jì)差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重大的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

　　14、

　　【正確答案】CD

　　【答案解析】對于初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策均不屬于會計(jì)政策變更。選項(xiàng)A，周轉(zhuǎn)材料一般價(jià)值較小，對損益影響較小，屬于不重要事項(xiàng)；選項(xiàng)B，屬于采用新政策，不屬于會計(jì)政策變更；E選項(xiàng)屬于本期發(fā)生的事項(xiàng)與前期相比具有明顯的區(qū)別而采用新的會計(jì)政策。

　　三、計(jì)算題

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司改變投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式時(shí)：

　　借：投資性房地產(chǎn)――成本   240

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊   100

　　    貸：投資性房地產(chǎn)   300

　　遞延所得稅負(fù)債   10

　　盈余公積   3

　　利潤分配――未分配利潤   27

　　<2>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】同上

　　2、

　　<1>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】資料（2）的相關(guān)會計(jì)處理：

　　累積影響數(shù)＝[3000－（2000－400）]×（1－25%）＝1050（萬元），相關(guān)會計(jì)分錄是：

　　借：投資性房地產(chǎn)3000

　　累計(jì)折舊   400

　　    貸：固定資產(chǎn)   2000

　　遞延所得稅負(fù)債   350

　　盈余公積    105

　　利潤分配——未分配利潤   945

　　<3>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理

　　20×8年應(yīng)計(jì)提的折舊金額

　?。剑?0500－500）/10/2＋（10500－1500）/（6－1.5）/2

　　＝1500（萬元）

　　<4>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】資料（1）中會計(jì)差錯(cuò)更正的相關(guān)處理：

　　①結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計(jì)提20×7年下半年應(yīng)計(jì)提折舊的調(diào)整

　　借：以前年度損益調(diào)整   190

　　    貸：在建工程   190

　　借：固定資產(chǎn)   2000

　　    貸：在建工程   2000

　　借：以前年度損益調(diào)整   50

　　    貸：累計(jì)折舊   50

　?、跓o形資產(chǎn)差錯(cuò)的調(diào)整

　　20×8年期初無形資產(chǎn)攤銷后凈值＝400－（400／5×1.5）＝280（萬元）

　　借：無形資產(chǎn)   400

　　    貸：累計(jì)攤銷   120

　　以前年度損益調(diào)整   280

　?、蹖︿N售費(fèi)用差錯(cuò)的調(diào)整

　　借：以前年度損益調(diào)整   600

　　    貸：預(yù)付賬款   600

　?、軐ζ渌麡I(yè)務(wù)核算差錯(cuò)的調(diào)整

　　借：其他業(yè)務(wù)收入   2000

　　    貸：以前年度損益調(diào)整   500

　　其他業(yè)務(wù)成本   1500

　　這是合并分錄的處理，若要求更正每年的利潤表項(xiàng)目，則需要逐年分析：

　　20×6年收入為1000萬元，成本＝1000×（1－20%）＝800萬元，調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——20×7年?duì)I業(yè)收入   1000

　　    貸：以前年度損益調(diào)整——20×6年?duì)I業(yè)收入   1000

　　借：以前年度損益調(diào)整——20×6年?duì)I業(yè)成本   800

　　    貸：以前年度損益調(diào)整——20×7年?duì)I業(yè)成本   800

　　20×7年收入為2000萬元，成本＝2000×（1－25%）＝1500萬元，調(diào)整分錄為：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入   2000

　　    貸：以前年度損益調(diào)整——20×7年?duì)I業(yè)收入   2000

　　借：以前年度損益調(diào)整——20×7年?duì)I業(yè)成本   1500

　　    貸：其他業(yè)務(wù)成本   1500

　?、輰Σ铄e(cuò)導(dǎo)致的利潤分配影響的調(diào)整

　　借：利潤分配――未分配利潤   45

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅   15

　　    貸：以前年度損益調(diào)整   60

　　借：盈余公積   4.5

　　    貸：利潤分配――未分配利潤   4.5

　　四、綜合題

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】（單位：萬元）

　?。?）判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入   150

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）   25.5

　　    貸：應(yīng)收賬款   175.5

　　借：庫存商品   105

　　    貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本   105

　　借：壞賬準(zhǔn)備   （175.5×5%）8.78

　　    貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失   8.78

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅   〔（150－105）×25%〕11.25

　　    貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用   11.25

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用   2.19

　　    貸：遞延所得稅資產(chǎn)   （175.5×5%×25%）2.19

　?。?）判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失   60

　　    貸：壞賬準(zhǔn)備   （135×60%－21）60

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)   15

　　    貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用   （60×25%）15

　?。?）判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外支出   30

　　預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟   60

　　    貸：其他應(yīng)付款—中華公司   87

　　其他應(yīng)付款—×法院   3

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅   （90×25%）22.5

　　    貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用   22.5

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用   （60×25%）15

　　    貸：遞延所得稅資產(chǎn)   15

　　借：其他應(yīng)付款—C公司   87

　　其他應(yīng)付款—×法院   3

　　    貸：銀行存款   90（此筆分錄為當(dāng)年的處理，非調(diào)整分錄）

　?。?）判斷：屬于非調(diào)整事項(xiàng)。由于這一情況在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)。因此，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。

　?。?）判斷：屬于非調(diào)整事項(xiàng)。這一交易對正保公司來說，屬于發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司的業(yè)務(wù)，應(yīng)在其編制20×6年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)，披露與這一非調(diào)整事項(xiàng)有關(guān)的購置西華公司股份的事實(shí)，以及有關(guān)購置價(jià)格的信息。

　?。?）判斷：屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

　?。?）判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)。

　　借：應(yīng)收賬款   90

　　    貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入   （900×10%）90

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本   60

　　    貸：勞務(wù)成本等   （600×10%）60

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)稅金及附加   2.7

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅   （90×3%）2.7

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用   〔（90－60－2.7）×25%〕6.83

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅   6.83

　　（8）判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外收入   6

　　    貸：其他應(yīng)收款   6

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅   （6×25%）1.5

　　    貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用   1.5

　　借：銀行存款   90

　　    貸：其他應(yīng)收款   90（此筆分錄為當(dāng)年的處理，非調(diào)整分錄）

　?。?）合并調(diào)整“利潤分配－未分配利潤”和“盈余公積”

　　借：利潤分配——未分配利潤   78.69

　　    貸：以前年度損益調(diào)整   78.69

　　借：盈余公積——法定盈余公積   7.87

　　    貸：利潤分配——未分配利潤   7.87

　　<2>、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】

　　<3>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】正保公司20×6年資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目“期末余額”的調(diào)整額＝－78.69＋7.87＝－70.82（萬元）

　　<4>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】正保公司20×6年利潤表“營業(yè)利潤”項(xiàng)目“本期金額”的調(diào)整額＝－150＋105＋8.78－60＋90－60－2.7＝－68.92（萬元）。

　　<5>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】正保公司20×6年資產(chǎn)負(fù)債表“資產(chǎn)合計(jì)”項(xiàng)目“期末余額”的調(diào)整額＝－175.5＋105＋8.78－2.19－60＋15－15＋90－60－6＝－99.91（萬元）

　　<6>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】正保公司20×6年資產(chǎn)負(fù)債表“負(fù)債合計(jì)”項(xiàng)目“期末余額”的調(diào)整額＝－25.5－11.25－60＋90－22.5＋2.7＋6.83－1.5＝－21.22（萬元）

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