注稅考試《財務(wù)與會計》預(yù)習：以公允價值計量且變動計入當期損益

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第十一章　非流動資產(chǎn)（二）

　　知識點一、以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　一、以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)分為兩類，一是交易性金融資產(chǎn)；二是直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)

　　滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

　　1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售；

　　2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；

　　3.屬于衍生工具，比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零時，應(yīng)將其相關(guān)變動金額確認為交易性金融資產(chǎn)，同時計入當期損益。

　　（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

　　滿足下列條件之一的，才可以定義為此類金融資產(chǎn)：

　　1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況；

　　2.企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

　　二、以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

　　（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計量

　　1.入賬成本＝買價－已經(jīng)宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利（或－已經(jīng)到期未收到的利息）；

　　2.交易費用計入投資收益借方，交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。

　　一般分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本（按公允價值入賬）

　　    投資收益（交易費用）

　　    應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

　　    貸：銀行存款（支付的總價款）

　?。ǘ┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的后續(xù)計量

　　1.會計處理原則

　　交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當期損益。

　　2.一般會計分錄

　?、佼敼蕛r值大于賬面價值時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動

　　    貸：公允價值變動損益

　?、诋敼蕛r值小于賬面價值時：

　　借：公允價值變動損益

　　    貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動

　　（三）宣告分紅或利息到期時

　　借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

　　    貸：投資收益

　?。ㄋ模┦盏浆F(xiàn)金股利或利息時

　　借：銀行存款

　　    貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

　　（五）處置時

　　借：銀行存款（凈售價）

　　    公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額）

　　    貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）

　　        投資收益（倒擠認定，損失記借方，收益記貸方）

　　        公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈貶值額）

　　【要點提示】交易性金融資產(chǎn)常見測試指標有：①交易性金融資產(chǎn)出售時投資收益額的計算；②交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實現(xiàn)的投資收益額的計算。在計算交易性金融資產(chǎn)出售時的投資收益額時，應(yīng)直接用凈售價減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本，不用去考慮其持有期間的公允價值變動，因為此價值暫時變動只有在最終出售時才會轉(zhuǎn)入投資收益中，直接用凈售價減去入賬成本就可認定出售時的投資收益。而計算其持有期間的投資收益就稍為繁瑣些，需將三個環(huán)節(jié)的投資收益拼加在一起，一是交易費用；二是計提的利息收益或宣告分紅時認定的投資收益；三是轉(zhuǎn)讓時的投資收益。

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