注稅考試《財務(wù)與會計》知識點：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)規(guī)定

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第十二章　流動負債

　　知識點八、營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定

　　1.試點納稅人差額征稅的會計處理

　　（1）一般納稅人的會計處理

　　一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。

　?、倨髽I(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）（允許扣減銷售額而減少的銷項稅額）

　　    主營業(yè)務(wù)成本（倒擠差額）

　　    貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

　?、趯τ谄谀┮淮涡赃M行賬務(wù)處理的企業(yè)

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）（當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額）

　　    貸：主營業(yè)務(wù)成本

　?。?）小規(guī)模納稅人的會計處理

　　小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

　　相關(guān)賬務(wù)處理可以參照一般納稅人的規(guī)定

　　2.增值稅期末留抵稅額的會計處理

　　試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細科目。

　?、匍_始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額

　　借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額

　　    貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

　　②待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　    貸：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額

　?、?ldquo;應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。

　　3.取得過渡性財政扶持資金的會計處理

　　試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的。

　?、倨谀┯写_鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時

　　借：其他應(yīng)收款

　　    貸：營業(yè)外收入

　?、诖龑嶋H收到財政扶持資金時，按實際收到的金

　　借：銀行存款

　　    貸：其他應(yīng)收款

　　4.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理

　?。?）增值稅一般納稅人的會計處理

　　增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

　　①企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)

　　    貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

　　按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

　　    貸：遞延收益

　　按期計提專用設(shè)備折舊

　　借：管理費用

　　    貸：累計折舊

　　同時

　　借：遞延收益

　　    貸：管理費用

　?、谄髽I(yè)發(fā)生技術(shù)維護費

　　借：管理費用

　　    貸：銀行存款

　　按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

　　    貸：管理費用

　?。?）小規(guī)模納稅人的會計處理

　　按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

　　相關(guān)賬務(wù)處理可以參照一般納稅人的規(guī)定。

　　“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。

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