2015年注稅（cta）考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十七章練習(xí)題答案

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第十七章 會(huì)計(jì)調(diào)整

答案部分

一、單項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】A

【答案解析】會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)

=（新政策下投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值–舊政策下投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值）×（1-所得稅稅率）

=[3300-（3000–3000÷10×2）]×（1–25%）=675（萬元）

2、

【正確答案】C

【答案解析】該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)2008年的期初留存收益的影響＝（800－1000）×（1-25%）＝－150（萬元）。

3、

【正確答案】C

【答案解析】追溯調(diào)整法下應(yīng)調(diào)整留存收益，包括盈余公積和未分配利潤；不調(diào)整應(yīng)付股利。

4、

【正確答案】C

【答案解析】200×（9%－7%）＝4（萬元）。

5、

【正確答案】B

【答案解析】企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

6、

【正確答案】A

【答案解析】對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法。

7、

【正確答案】D

【答案解析】對(duì)于發(fā)現(xiàn)的前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的所得稅影響，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定不一致，需要調(diào)整遞延所得稅。在采用追溯重述法時(shí)計(jì)算的累積影響數(shù)=（正確處理下固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值-錯(cuò)誤處理下固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值）×（1-所得稅稅率）＝[（800-800×2／5）-（800-800×5／15）]×（1－25%）＝－40（萬元）。

8、

【正確答案】C

【答案解析】20×9年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄中的“未分配利潤年初數(shù)”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的金額＝（10＋40）×（1－10%）＝45（萬元）。

9、

【正確答案】B

【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的區(qū)間是從資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期是4月20日，所以日后期間是20×8年1月1日至20×8年4月20日。

10、

【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)D屬于調(diào)整事項(xiàng)中的銷售退回，其余三項(xiàng)都屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中非調(diào)整事項(xiàng)。

11、

【正確答案】B

【答案解析】留存收益的調(diào)整金額＝500－500×33%＝335（萬元），本題會(huì)計(jì)處理是：

（1）借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 500

　　     貸：累計(jì)折舊 500

（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 165

　　     貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 165

（3）借：利潤分配——未分配利潤 301.5

　　                 盈余公積 33.5

　　     貸：以前年度損益調(diào)整335

12、

【正確答案】B

【答案解析】累積影響數(shù)=（2007年初計(jì)稅基礎(chǔ)–2007年初賬面價(jià)值）×所得稅稅率=[（1800-1800×2/5）－（1800-1800÷5）]×25%=-90（萬元）。

13、

【正確答案】B

【答案解析】已計(jì)提的折舊額＝（84000－4000）÷8×3＝30000（元），變更當(dāng)年按照原估計(jì)計(jì)算的折舊額＝（84000－4000）÷8＝10000（元），變更后計(jì)算的折舊額＝（84000－30000－2000）÷（5－3）＝26000（元），故該估計(jì)變更對(duì)20×8年凈利潤的影響金額＝（10000－26000）×（1－25%）＝－12000（元）。

14、

【正確答案】A

【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括兩類，一類是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)：一類是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)。前者稱為調(diào)整事項(xiàng)；后者稱為非調(diào)整事項(xiàng)。其中：B、C為非調(diào)整事項(xiàng)，D不是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

二、多項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】AE

【答案解析】選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法，不影響期初留存收益；選項(xiàng)C，將資本化的部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”，不影響期初留存收益；選項(xiàng)D，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值模式不能改為成本模式。所以，企業(yè)的這種做法本身就是錯(cuò)誤的。

2、

【正確答案】ADE

【答案解析】選項(xiàng)ADE屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法處理；選項(xiàng)BC屬于會(huì)計(jì)政策變更，一般采用追溯調(diào)整法處理。

3、

【正確答案】ABE

【答案解析】本題查考前期差錯(cuò)更正及其處理。存貨的可變現(xiàn)凈值＝預(yù)計(jì)售價(jià)500－預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金20＝480（萬元），小于存貨成本500萬元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 20

    貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

借：遞延所得稅資產(chǎn)（20×25%） 5

    貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 5

4、

【正確答案】ACDE

【答案解析】本題考核會(huì)計(jì)差錯(cuò)的判定。會(huì)計(jì)差錯(cuò)通常包括：計(jì)算錯(cuò)誤；應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤；疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn)生的影響以及固定資產(chǎn)盤盈等。

5、

【正確答案】BC

【答案解析】本題考查資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的界定及其分類。選項(xiàng)A，作為正常事項(xiàng)處理；選項(xiàng)D，資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)制定的利潤分配方案中，股票股利和現(xiàn)金股利的分配屬于非調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)E，屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

6、

【正確答案】BDE

【答案解析】非事項(xiàng)調(diào)整的特點(diǎn)是：①資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后新發(fā)生的事項(xiàng)；②對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。

7、

【正確答案】ABCE

【答案解析】不能調(diào)整現(xiàn)金流量表正表，選項(xiàng)D不對(duì)，其余均正確。

8、

【正確答案】BCDE

【答案解析】選項(xiàng)A屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

9、

【正確答案】AD

【答案解析】政策變更還可能要調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表。

10、

【正確答案】AE

【答案解析】選項(xiàng)B，屬于本期發(fā)現(xiàn)前期非重要差錯(cuò)，應(yīng)直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目；選項(xiàng)C，屬于2012年發(fā)生的業(yè)務(wù)；選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)按未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表年初數(shù)和上年數(shù)。

11、

【正確答案】ABC

【答案解析】按照現(xiàn)行規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法的改變應(yīng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；將建造合同收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法屬于會(huì)計(jì)政策變更。低值易耗品由五五攤銷法改為一次攤銷法，這屬于對(duì)不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于政策變更也不屬于估計(jì)變更。

12、

【正確答案】BC

【答案解析】選項(xiàng)A屬于對(duì)于不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于政策變更；選項(xiàng)D屬于本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)E，交易性金融資產(chǎn)不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)，選項(xiàng)E屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

13、

【正確答案】BCDE

【答案解析】選項(xiàng)A，對(duì)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整時(shí)，損益類科目直接調(diào)整“利潤分配——未分配利潤”，不通過“以前年度損益調(diào)整”來核算。

14、

【正確答案】AC

【答案解析】選項(xiàng)A，追溯重述法適用于前期重大差錯(cuò)更正，在處理時(shí)涉及損益的通過“以前年度損益調(diào)整”來核算，而追溯調(diào)整法適用于會(huì)計(jì)政策變更，涉及到損益的直接通過“利潤分配——未分配利潤”科目來核算；選項(xiàng)C，對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，即不需要追溯重述，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。

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