2019年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》答疑精華：關(guān)聯(lián)企業(yè)債資比

試題內(nèi)容：

【歷年試題·簡(jiǎn)答題】王先生以200萬元在某市投資設(shè)立一家有限責(zé)任公司，由于公司業(yè)務(wù)擴(kuò)大，需要大量流動(dòng)資金，但公司無法從金融機(jī)構(gòu)取得貸款。

當(dāng)年7月1日王先生通過住房抵押以個(gè)人名義按年利率6.5%，向銀行取得貸款500萬元，期限半年，取得貸款后，王先生全部交給有限責(zé)任公司使用，銀行同期同類貸款利率為6.5%。

（1）王先生支付給銀行的利息支出，能否在有限責(zé)任公司計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除？簡(jiǎn)述理由。

『正確答案』

王先生向銀行支付的利息不能在有限責(zé)任公司計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

理由：因?yàn)橥跸壬且詡€(gè)人名義貸款，其利息支出不能作為有限責(zé)任公司的費(fèi)用扣除。

（2）假定王先生按銀行貸款利率向有限責(zé)任公司收取利息，應(yīng)繳哪些稅費(fèi)？半年利息應(yīng)繳稅費(fèi)金額分別是多少？

『正確答案』應(yīng)繳納增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、個(gè)人所得稅。

增值稅＝500×6.5%÷12×6÷（1＋3%）×3%＝0.47（萬元）

城建及附加＝0.47×（7%＋3%＋2%）＝0.06（萬元）

個(gè)稅＝[500×6.5%÷12×6÷（1＋3%）]×20%＝3.16（萬元）

（3）假定有限責(zé)任公司向王先生按銀行貸款利率支付利息，2016年允許企業(yè)所得稅扣除金額為多少，應(yīng)如何辦理。

『正確答案』如果公司成立時(shí)間為當(dāng)年1月1日，關(guān)聯(lián)債資比例＝（500×6）÷（200×12）＝1.25，未超標(biāo)，允許全額扣除。

如果公司成立時(shí)間為當(dāng)年7月1日，關(guān)聯(lián)債資比例＝（500×6）÷（200×6）＝2.5，超標(biāo)；稅前可以扣除的利息支出＝200×2×6.5%÷12×6＝13（萬元）。

王先生應(yīng)自行繳納稅款并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票，企業(yè)憑發(fā)票可以稅前扣除。

學(xué)員問題：

老師，請(qǐng)教。企業(yè)向自然人借款的利息支出中，個(gè)人借款給企業(yè)，企業(yè)按銀行貸款利率向借款自然人支付利息，為什么還要計(jì)算關(guān)聯(lián)企業(yè)債資比？債資比的比例是有規(guī)定的嗎？沒太明白。

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師解答：

如果是向關(guān)聯(lián)方借款，需要計(jì)算債資比，有規(guī)定的。

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知

財(cái)稅〔2008〕121號(hào)

為規(guī)范企業(yè)利息支出稅前扣除，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）第一百一十九條的規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出稅前扣除的政策問題通知如下：

一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　財(cái)政部 國家稅務(wù)總局

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二〇〇八年九月十九日