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時(shí)光匆匆流逝,距離2019稅務(wù)師考試只剩下十幾天的時(shí)間了,報(bào)考稅務(wù)師的同學(xué)們,一定要抓住最后的復(fù)習(xí)時(shí)間高效備考,規(guī)劃好學(xué)習(xí)時(shí)間,做到一點(diǎn)一滴的知識(shí)積累。學(xué)員在學(xué)習(xí)中遇到的問題可以通過所報(bào)課程的答疑板提交,答疑老師們會(huì)給出有針對性的解答。為幫助廣大考生解決備考難題,特搜集整理了稅務(wù)師《稅法二》答疑精華分享給大家,一起來看看吧!
試題內(nèi)容:
【考點(diǎn)五】虧損彌補(bǔ)
【重要考點(diǎn)回放】
1.五年彌補(bǔ)期以虧損年度的第一年度算起,不論盈虧連續(xù)計(jì)算;
2.先虧先補(bǔ),后虧后補(bǔ)。
3.籌辦期間不計(jì)算虧損年度?;I辦費(fèi)用支出可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理。
4.境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的營利。
5.企業(yè)重組中特殊性稅務(wù)下可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。
學(xué)員問題:
什么是非實(shí)際虧損額?什么是非實(shí)際虧損額不受5年彌補(bǔ)期限制?
正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師解答:
境外所得首先需區(qū)分為直接來源于境外的所得和間接來源于境外的所得兩類,因?yàn)槲覈髽I(yè)所得稅法對這兩類所得采取了不同的計(jì)稅辦法,即直接抵免所得稅法與間接抵免所得稅法。企業(yè)間接來源于境外的所得指企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。由于被投資企業(yè)發(fā)生的虧損,投資企業(yè)不能抵免,因此,間接來源于境外的所得不可能出現(xiàn)虧損。
對于境外分支機(jī)構(gòu)的虧損,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(主席令63號(hào))第十七條的規(guī)定,企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí),其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利?!敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕125號(hào))規(guī)定:
在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu),按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損,不得抵減境內(nèi)或他國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額,但可以用同一國家(地區(qū))其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利,這樣規(guī)定的主要目的是為了更好地保證國內(nèi)稅基,維護(hù)國家的稅收利益。如果允許境外虧損彌補(bǔ)境內(nèi)盈利,由于對境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的稅收管理難度相對較大,則很容易引發(fā)企業(yè)通過非正常手段虛增境外虧損的動(dòng)機(jī),從而對國內(nèi)稅基造成侵蝕。雖然企業(yè)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不能抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利,但是企業(yè)發(fā)生在境外同一個(gè)國家內(nèi)的盈虧還是允許相互彌補(bǔ)的。這也體現(xiàn)了我國在處理跨國所得稅事務(wù)時(shí)所堅(jiān)持的“來源地優(yōu)先”的原則,即發(fā)生在一國的虧損,應(yīng)該用發(fā)生在該國的盈利進(jìn)行彌補(bǔ)。但對境內(nèi)虧損既可以用境外盈利彌補(bǔ),也可以用以后年度的境內(nèi)、境外盈利彌補(bǔ)。
具體彌補(bǔ)方法依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào))的規(guī)定,即企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的,其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損,由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分(以下稱為非實(shí)際虧損額),今后在該分支機(jī)構(gòu)的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)期限不受5年期限制,即:(1)如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為零或正數(shù),則其當(dāng)年度境外分支機(jī)構(gòu)的非實(shí)際虧損額可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);(2)如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù),則以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過企業(yè)盈利額部分的實(shí)際虧損額,準(zhǔn)予在以后5年內(nèi)進(jìn)行虧損彌補(bǔ),未超過企業(yè)盈利額部分的非實(shí)際虧損額仍可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
【編輯推薦】
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