2017稅務(wù)師《財務(wù)與會計》知識點：持有至到期投資概述

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第十二章 非流動資產(chǎn)（二）

知識點：持有至到期投資概述

（一）持有至到期投資的定義

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

（二）持有至到期投資的特征

1.到期日固定、回收金額固定或可確定

2.企業(yè)有明確意圖持有至到期

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：

（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；

（2）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外；

（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；

比如：A是債券發(fā)行方，B是債券購買者。A將債券賣給B之后，威脅B說“你就拿著這債券吧，早早晚晚有一天我會以很低的價格贖回我發(fā)給你的債券，我讓你吃虧，我讓你上當，我讓你傾家蕩產(chǎn)”。此時B還有沒有明確意圖持有至到期？B決不會有這個明確意圖的。

（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

對于債券贖回權(quán)在發(fā)行方的不影響此投資“持有至到期”的意圖界定，但主動權(quán)在投資方的則不可界定其持有至到期的投資意圖。

【關(guān)鍵考點】持有至到期投資的意圖界定屬多項選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測試角度。

3.有能力持有至到期

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：

（1）沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；

（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；

（3）其他情況。

企業(yè)應(yīng)當于每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應(yīng)當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進行處理。

4.屬于非衍生金融資產(chǎn)

（三）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響

比如說企業(yè)持有100個“持有至到期投資”，但是中途出售80個，剩余的20個就不能繼續(xù)在該科目核算了，應(yīng)改為用“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。

企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期。但是，下列情況除外：

1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。

2.根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。

3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所引起。此種情況主要包括：

（1）因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售；

（2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；

（3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風險頭寸或維持現(xiàn)行信用風險政策，將持有至到期投資予以出售；

（4）因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；

（5）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。

【關(guān)鍵考點】企業(yè)無法控制的五種情況屬多項選擇題選材。另外，這三個例外情況也應(yīng)按多選題準備。

相關(guān)鏈接：2017年稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》第十二章知識點

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