稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點企業(yè)涉稅會計核算及配套練習(xí)

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一、“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目

1.進(jìn)項稅額。

記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期鋪項稅額中抵扣的增值稅額。

2.銷項稅額抵減

記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額。

3.已交稅金。

核算本月繳納本月的增值稅款。

4.減免稅款。

（1）反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款；

（2）企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

5.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。

反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額。

6.轉(zhuǎn)出未交增值稅。

核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

7.銷項稅額。

記錄企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。

8.出口退稅。

記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關(guān)手續(xù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。

9.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

10.轉(zhuǎn)出多交增值稅。

（1）核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。

（2）對于多預(yù)繳稅款形成的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的借方余額，需要作轉(zhuǎn)出處理。

二、“未交增值稅”明細(xì)科目

1.核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額，轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。

（1）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目；

（2）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月多繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。：

2.一般納稅人按征收率計算的增值稅記入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”，不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”核算。

3.企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

4.月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)多繳的增值稅，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。

5.用進(jìn)項留抵稅額抵減增值稅欠稅的問題。

三、“增值稅檢查調(diào)整”明細(xì)科目

1.在稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

2.調(diào)賬過程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”替代。

3.全部調(diào)賬事項入賬后，結(jié)出“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。

四、“稅金及附加”會計科目

1.本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。

（1）房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)納的土地增值稅也在此科目中核算。

（2）本科目屬于損益類科目，不包括增值稅。

（3）房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅也在本科目核算。

2.企業(yè)計提的與經(jīng)營活動相關(guān)稅費的賬務(wù)處理。

借：稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅等

3.期末將本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

五、“免抵退”的會計核算

1.外銷時：

借：應(yīng)收外匯賬款（或銀行存款等）

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）

2.月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會計處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

3.根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中注明的“不得抵扣稅額抵減額”做如下會計處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

4.根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》中注明的“不得免征和抵扣稅額的抵減額”對3中補(bǔ)開部分作：

借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）

對3中多開部分作：

借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

5.月末根據(jù)取得國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知書》中審批的“應(yīng)退稅額”和免抵稅額做如下會計處理：

借：應(yīng)收出口退稅款

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（出口退稅）

6.收到出口退稅款時，做如下會計處理：

借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收出口退稅款

六、“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目

1.從國外進(jìn)口貨物，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，企業(yè)用于核算已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項稅額；

2.2016年5月1日后，按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程進(jìn)項稅額分2年抵扣——取得扣稅憑證當(dāng)月抵扣60%；第13個月抵扣40%。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（2016年試題單選題）自產(chǎn)加濕器作為福利發(fā)放給員工，成本20000元，市場不含稅價50000元，會計處理正確的是（）。

A.借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 28500

　　　貨：主營業(yè)務(wù)成本 20000

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500

B.借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 58500

　　　貨：主營業(yè)務(wù)收入 50000

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500

C.借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 53400

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400

D.借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 23400

　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 20000

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400

【正確答案】B

【答案解析】自產(chǎn)貨物用于職工福利視同銷售。

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 58500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500

2.（《應(yīng)試指南》第七章P120單選題）下列關(guān)于應(yīng)交增值稅明細(xì)科目的專欄核算的陳述，不正確的是（）。

A.一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額在“銷項稅額抵減”專欄核算

B.一般納稅人按規(guī)定直接減免的增值稅借記“減免稅款”專欄科目

C.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映一般納稅人銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅額，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額

D.“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的貸方

【正確答案】D

【答案解析】“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的貸方；“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄在“應(yīng)交增值稅”的借方。

3.（《應(yīng)試指南》第七章P121單選題）某“營改增”廣告公司系增值稅一般納稅人，2017年4月取得一筆廣告費業(yè)務(wù)收入424000元，開具增值稅專用發(fā)票注明價款400000元、稅額24000元；同時，就此筆廣告費業(yè)務(wù)支付某媒體含稅廣告發(fā)布費300000元，取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月未認(rèn)證。對支付廣告發(fā)布費業(yè)務(wù)，廣告公司正確的賬務(wù)處理是（）。

A.借：主營業(yè)務(wù)成本300000

　　　貸：銀行存款300000

B.借：主營業(yè)務(wù)成本283018.87

　　　應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額16981.13

　　　貸：銀行存款300000

C.借：主營業(yè)務(wù)成本283018.87

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）16981.13

　　　貸：銀行存款300000

D.借：主營業(yè)務(wù)收入283018.87

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）16981.13

　　　貸：銀行存款300000

【正確答案】B

【答案解析】計入主營業(yè)務(wù)成本的金額=300000/（1+6%）=283018.87（元），計算進(jìn)項稅的金額=283018.87×6%=16981.13（元）。由于尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，所以計入待認(rèn)證進(jìn)項稅額明細(xì)科目中。

4.（《應(yīng)試指南》第七章P128多選題）下列一般納稅人賬務(wù)處理正確的有（）。

A.收到出口退還的增值稅

借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收出口退稅款

B.直接減免的增值稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

　　貸：營業(yè)外收入

C.計提出口應(yīng)退還的消費稅

借：應(yīng)收出口退稅款

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

D.收到的即征即退的增值稅

借：銀行存款

　　貸：營業(yè)外收入

E.收到先征后返的增值稅

借：銀行存款

　　貸：稅金及附加

【正確答案】ABCD

【答案解析】先征后返的增值稅，計入營業(yè)外收入核算。

5.（《經(jīng)典題解》第七章P104簡答題）甲公司是“營改增”增值稅一般納稅人，2017年發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下:

（1）1月5日，初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和支付技術(shù)維護(hù)費共計10000元，其中專用設(shè)備6000元，服務(wù)費用4000元。該設(shè)備按平均年限法計提折舊，折舊年限為5年、無殘值。經(jīng)統(tǒng)計，1月發(fā)生咨詢收入價稅合計120萬元，購買紙張等耗材，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款2.8萬元，稅金0.476萬元。

（2）2月5日，向國稅上交1月份的增值稅款項。

（3）2月份共取得咨詢收入不含稅82萬元；涉稅鑒證不含稅收入80萬元；10月購進(jìn)計算機(jī)50臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款42萬元，稅金7.14萬元。

上述取得的增值稅專用發(fā)票取得當(dāng)月均通過了認(rèn)證。

要求：根據(jù)上述資料，做出2017年1、2月份甲公司上述業(yè)務(wù)的相關(guān)增值稅會計處理。

【正確答案】

1.甲公司會計處理如下：

（1）1月份

①購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備時：

借：固定資產(chǎn)——增值稅稅控系統(tǒng) 6000

　　貸：銀行存款 6000

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 6000

　　貸：管理費用 6000

②支付技術(shù)維護(hù)費時：

借：管理費用 4000

　　貸：銀行存款 4000

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 4000

　　貸：管理費用 4000

③咨詢收入

借：銀行存款 1200000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1132075.47

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 67924.53

④購買紙張耗材等

借：原材料 28000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 4760

　　貸：銀行存款 32760

⑤月末將“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 53164.53

　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 53164.53

（2）2月份

①繳納上月的增值稅

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 5314064.53

　　貸：銀行存款 53164.53

②咨詢收入、涉稅鑒證收入

借：銀行存款 1717200

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1620000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 97200

③購進(jìn)計算機(jī)價款42萬元，稅金7.14萬元

借：固定資產(chǎn) 420000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）71400

　　貸：銀行存款 491400

④稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的后續(xù)折舊處理

借：管理費用——折舊費 100

　　貸：累計折舊——增值稅稅控系統(tǒng) 100

稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的月折舊額=6000/（5×12）=100（元）

⑤月末將“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）25800

　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 25800

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