稅務師知識點貨物和勞務稅納稅申報代理和納稅審核及配套練習

稅務師備考就像是一場馬拉松，能跑的人很多，但是能堅持到底的人才是勝者！2017稅務師備考倒計時，此時我們除了堅持到底還要保證學習效果。為了幫助各位考生高效復習，正保會計網(wǎng)校特整理了稅務師《涉稅服務實務》科目的重要知識點及其配套練習，練習題均來自網(wǎng)校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

貨物和勞務稅納稅申報代理和納稅審核

一、增值稅納稅審核

1.增值稅一般納稅人的納稅審核。

2.增值稅小規(guī)模納稅人的納稅審核。

二、增值稅的基礎知識

1.一般納稅人應納增值稅的計算。

（1）銷項稅額＝不含稅銷售額×稅率

（2）進項稅額。

（3）抵扣時間。

（4）進項稅的會計核算。

2.小規(guī)模納稅人應納增值稅的計算。

應納稅額＝銷售額×征收率

三、增值稅納稅申報資料

1.增值稅一般納稅人納稅申報表及其附列資料包括：

（1）《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》

（2）《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）

（3）《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）

（4）《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）。

（5）《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅收抵減情況表）。

（6）《增值稅納稅申報表附列資料（五）》（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）。

（7）《固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進項稅額抵扣情況表》

（8）《本期抵扣進項稅額結構明細表》

（9）《增值稅減免稅申報明細表》

（10）《營改增稅負分析測算明細表》

2.增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報表及其附列資料包括：

（1）《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》。

（2）《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》。

四、增值稅納稅申報期限

申報期限，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。其中以1個季度為納稅期限的僅適用于小規(guī)模納稅人。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；

以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。

五、委托加工的消費稅處理

委托加工業(yè)務中，受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。

委托方將收回的應稅消費品以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；

委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅：

（1）將外購的消費稅非應稅產(chǎn)品以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷售的；

（2）將外購的消費稅低稅率應稅產(chǎn)品以高稅率應稅產(chǎn)品對外銷售的。

【經(jīng)典習題】

1.（2016年試題簡答題）甲公司是汽車制造業(yè)一般納稅人，2016年8月，因經(jīng)營需要擬新增辦公樓一棟，對新增辦公樓的涉稅政策，向稅務師咨詢?nèi)缦聠栴}：

（1）直接購買或自建，進項稅額抵扣采用什么方法？若融資租入，與購買相比，進項稅額抵扣政策有什么差異？

（2）若8月購買辦公樓并投入使用，增值稅專用發(fā)票注明價格2000萬元，稅額為220萬元，增值稅專用發(fā)票經(jīng)認證，進項稅額分別在何時抵扣？并計算抵扣金額。

（3）若購買的辦公樓按10年計提折舊，無殘值，2016年8月投入使用，先用于職工食堂，2017年9月，甲欲將其改為辦公樓，按現(xiàn)行規(guī)定，2017年9月，改變用途的進項稅額如何處理？并做分錄。

【正確答案】

（1）購買或自建，進項稅額憑取得的增值稅專用發(fā)票分兩期抵扣，第一期抵扣60%，剩余40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

融資租入，其進項稅額憑增值稅專用發(fā)票一次性抵扣，無需分期抵扣。

（2）8月取得的增值稅專用發(fā)票，取得抵扣憑證的當期抵扣60%，金額為220×60%＝132（萬元），取得扣稅憑證的當月起第13個月（即2017年8月）抵扣剩余的40%，金額為220×40%＝88（萬元）。

（3）購入用于集體福利，其進項稅不得抵扣，轉(zhuǎn)用于辦公，可在用途改變的次月計算可以抵扣的進項稅額。使用13個月，凈值率為89.17%?？傻挚圻M項稅額＝2200000×89.17%＝1961740（元），其中60%的部分（1177044元）于改變用途的次月從銷項稅中抵扣，40%的部分（784696元）為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1177044

　　應交稅費——待抵扣進項稅額784696

　　貸：固定資產(chǎn)1961740

2.（《應試指南》第九章P183單選題）某食品廠為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年10月銷售糕點一批，取得含稅銷售額400000元，經(jīng)主管稅務機關核準初次購進增值稅稅控專用設備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票注明價稅合計1800元。該食品廠當月應納增值稅（）元。

A.9850.49

B.11001.05

C.11012.62

D.11065.05

【正確答案】A

【答案解析】小規(guī)模納稅人初次購進稅控專用設備，取得專用發(fā)票或普通發(fā)票均可以全額抵免稅額。應納增值稅=400000÷（1+3%）×3%-1800=9850.49（元）。

3.（《應試指南》第九章P187多選題）2016年8月25日，國稅稽查局對某公司的增值稅納稅情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)該公司2016年4月收取價外費用200萬元，計入“其他應付款”科目中核算，企業(yè)已經(jīng)按照稅務機關的要求當月將應補的增值稅額繳納。則9月5日在填寫《增值稅納稅申報表》時，以下填表中正確的有（）。（增值稅率17%）

A.第1行“（一）按適用稅率計稅銷售額”200萬元

B.第4行“納稅檢查調(diào)整的銷售額”170.94萬元

C.第11行“銷項稅額”29.06萬元

D.第16行“按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額”34萬元

E.第37行“本期入庫查補稅額”29.06萬元

【正確答案】BCE

【答案解析】稅務機關查補的增值稅額，屬于少計收入的項目，在《增值稅納稅申報表》中的填寫為：第1行“（一）按適用稅率計稅銷售額”170.94萬元；第4行“納稅檢查調(diào)整的銷售額”170.94萬元；第11行“銷項稅額”29.06萬元；第16行“按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額”29.06萬元；第37行“本期入庫查補稅額”29.06萬元。

4.（《應試指南》第九章P189多選題）稅務師在代理消費稅的納稅申報時，以下說法中正確的有（）。

A.代理自產(chǎn)應稅消費品納稅申報時，首先應該確定的是應稅消費品適用的稅目稅率

B.代理委托加工應稅消費品業(yè)務時，首先應該確定的是雙方是否為委托加工業(yè)務

C.委托加工應稅消費品業(yè)務中，如果是代理委托方的消費稅納稅申報的，應該向主管稅務機關報送代扣代繳申報表

D.代理生產(chǎn)企業(yè)出口應稅消費品的申報時，出口應稅消費品發(fā)生退關或國內(nèi)退貨，出口時已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再在當期辦理補繳消費稅的申報手續(xù)，于報送消費稅納稅申報表的同時，提供“出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明”

E.代理外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品的申報時，出口應稅消費品已經(jīng)辦理退稅后，發(fā)生了退關或外國退貨的，外貿(mào)企業(yè)應在當期向主管稅務機關申報補繳已退消費稅稅款，稅務師代理辦理“出口商品退運已補稅證明”

【正確答案】ABDE

【答案解析】委托加工應稅消費品，由受托方辦理代收代繳消費稅申報。稅務師代理納稅申報時，首先確定是否屬于委托加工業(yè)務，核查組成計稅價格的計算，其次是為受托方代理申報應向主管稅務機關報送代收代繳申報表，如果是受委托方代理申報，應向主管稅務機關提供已由受托方代收代繳稅款的完稅證明。

5.（《經(jīng)典題解》第九章P149簡答題）某貿(mào)易公司2016年10月25日從外地某鋼鐵廠購進螺紋鋼一批，鋼鐵廠于當日開具增值稅專用發(fā)票并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)交給貿(mào)易公司業(yè)務人員。2016年11月4日貿(mào)易公司業(yè)務人員在返程途中被盜，將增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)丟失。因此項購銷業(yè)務涉及金額巨大，貿(mào)易公司當即于2016年11月5日派相關人員去鋼鐵廠進行溝通，說明情況并希望鋼鐵廠再開一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，鋼鐵廠財務人員拒絕另行開具增值稅專用發(fā)票。問題：

（1）鋼鐵廠為什么拒絕另行開具增值稅專用發(fā)票？

（2）貿(mào)易公司在鋼鐵廠不另開增值稅專用發(fā)票的情況下，怎樣才能取得此項業(yè)務的增值稅進項稅額抵扣憑證?

（3）貿(mào)易公司最遲應何時辦妥各項相關手續(xù)，才能保證此項業(yè)務的進項稅額可以抵扣?

【正確答案】

（1）鋼鐵廠拒絕另行開具增值稅專用發(fā)票是因為：若再另行開具增值稅專用發(fā)票，屬于虛開增值稅專用發(fā)票。

（2）貿(mào)易公司應向鋼鐵廠取得該項業(yè)務增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及鋼鐵廠所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)貿(mào)易公司主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

（3）貿(mào)易公司最遲應在專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)辦妥上述各項手續(xù)，并到主管稅務機關進行認證才能保證此項業(yè)務的進項稅額可以抵扣。

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