2017稅務(wù)師考試《稅法二》知識點國際稅收及配套練習

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知識點：國際稅收

一、國際稅收原則和國際稅法原則

國際稅收原則包括單一課稅原則、受益原則和國際稅收中性原則而國際稅法原則包含優(yōu)先征稅原則、獨占征稅原則、稅收分享原則和無差異原則。

二、稅收管轄權(quán)

1.稅收管轄權(quán)的分類：根據(jù)行使征稅權(quán)力的原則和稅收管轄范圍、內(nèi)容的不同，目前世界上的稅收管轄權(quán)分為三類:地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。

2.約束稅收管轄權(quán)的國際慣例包含約束居民管轄權(quán)的國際慣例和約束來源地管轄權(quán)的國際慣例。

三、國際稅收抵免制度

1.抵免限額的確定

一般來說，抵免限額是指居住國（國籍國）允許居民（公民）納稅人從本國應納稅額中，扣除就其外國來源所得繳納的外國稅款的最髙限額，即對跨國納稅人在外國已納稅款進行抵免的限度。這個限額以不超過其外國來源所得按照本國稅法規(guī)定的適用稅率計算的應納稅額為限。因而，它關(guān)系到國際重復征稅能否得到避免，也關(guān)系到居住國（國籍國）的稅收權(quán)益是否得到保障的問題。

抵免限額的計算公式為：

抵免限額=(∑國內(nèi)外應稅所得額×居住國所得稅率)×(國外應稅所得÷∑國內(nèi)外應稅所得額）

（1）分國限額法。

分國限額法是當某居住國居民擁有多國收入時，居住國政府按其收入的來源國分別進行抵免，計算公式如下：分國抵免限額=(∑國內(nèi)外應稅所得額×居住國所得稅率）×(某一外國應稅所得÷∑國內(nèi)外應稅所得額）

（2）綜合限額法。

綜合限額法是在多國稅收抵免條件下,跨國納稅人所在國政府對其全部外國來源所得，不分國別匯總在一起,統(tǒng)一計算抵免限額的方法。其計算公式如下：綜合抵免限額=(∑國內(nèi)外應稅所得額×居住國所得稅率）×(∑國外應稅所得÷∑國內(nèi)外應稅所得額）

（3）分項限額法。

分項限額法是為了防止跨國納稅人以某一外國低稅率所得稅的不足限額部分，用于沖抵另一外國高稅率所得稅的超限額部分，進行國際間的稅收逃避活動，而對國外的收入分項進行抵免,把一些專項所得從總所得中抽離出來,對其單獨規(guī)定抵免限額,各項之間不能互相沖抵的一種抵免方法。其計算公式如下：分項抵免限額=(∑國內(nèi)外應稅所得額×居住國所得稅率）×(國外某一專項所得÷∑國內(nèi)外應稅所得額）

2.抵免辦法。

境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免。其中直接抵免是指，企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國應納稅額中抵免；間接抵免是指，境外企業(yè)就分配股息前的利潤繳納的外國所得稅額中由我國居民企業(yè)就該項分得的股息性質(zhì)的所得間接負擔的部分，在我國的應納稅額中抵免。

四、國際避稅與反避稅

1.國際避稅地的概念、特點和種類

(1)國際避稅地是指能夠為納稅人提供某種合法避稅機會的國家和地區(qū)。

(2)國際避稅地的這些國家和地區(qū)通常不課征所得稅和一般財產(chǎn)稅，或者雖課征所得稅和一般財產(chǎn)稅但稅率遠低于國際一般負擔水平。

(3)按照避稅港的概念，世界上大體可以有四種類型的避稅港：

①沒有所得稅和一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)；

②雖開征某些所得稅和一般財產(chǎn)稅，但稅負遠低于國際一般負擔水平的國家和地區(qū)，并對來源于境外的所得和營業(yè)活動提供特殊稅收優(yōu)惠待遇的國際和地區(qū)；

③僅實行地域管轄權(quán)，在這些國家和地區(qū)只對來源于境內(nèi)的所得按照較低稅率征稅的國際和地區(qū)；

④有規(guī)范稅制但有某些稅收特例或提供某些特殊稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)。

2.國際避稅方法

國際避稅方法主要有：選擇有利的企業(yè)組織形式避稅、個人住所和公司居所轉(zhuǎn)移避稅、利用轉(zhuǎn)讓定價避稅、利用稅收協(xié)定避稅、利用資本弱化避稅、利用信托轉(zhuǎn)移財產(chǎn)避稅、利用避稅港中介公司避稅以及利用錯配安排進行避稅這八種方法。

3.國際反避稅的基本方法

國際反避稅是指擁有稅收管轄權(quán)的國家或地區(qū)針對納稅人各種形式的避稅措施，采取的防止納稅人主體或客體進行轉(zhuǎn)移、限制利用避稅地等應對措施。

(1)防止通過納稅主體國際轉(zhuǎn)移進行國際避稅的一般措施；

(2)防止通過納稅客體實現(xiàn)國際轉(zhuǎn)移進行國際避稅的一般措施；

(3)防止利用避稅地避稅的措施；

(4)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整；

(5)加強稅收多邊合作等措施。

五、國際稅收合作

1.情報交換的種類與范圍

（1）情報交換的種類。

情報交換的類型包括專項情報交換、自動情報交換、自發(fā)情報交換以及同期稅務(wù)檢查、授權(quán)代表訪問和行業(yè)范圍情報交換等。

（2）情報交換的范圍。

除締約國雙方另有規(guī)定外，情報交換的范圍一般為：

①國家范圍應僅限于與我國正式簽訂含有情報交換條款的稅收協(xié)定并生效執(zhí)行的國家；

②稅種范圍應僅限于稅收協(xié)定規(guī)定的稅種，主要為具有所得（和財產(chǎn)）性質(zhì)的稅種；

③人的范圍應僅限于稅收協(xié)定締約國一方或雙方的居民；

④地域范圍應僅限于締約國雙方有效行使稅收管轄權(quán)的區(qū)域。

2.稅收情報的保密

絕密級情報保密期限一般為30年，機密級情報保密期限一般為20年，秘密級情報保密期限一般為10年。

3.海外賬戶稅收遵從法案

美國《海外賬戶稅收遵從法案》其主要目的是追查全球范圍內(nèi)美國富人的逃避繳納稅款行為。

4.稅收征管互助

征管互助有雙邊征管互助和多邊征管互助兩種方式。

5.國際稅收合作新形式—稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS)行動計劃

【提示】掌握稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項目成果的15項成果，可能以選擇題的形式進行考核。

【經(jīng)典習題】

1.（《經(jīng)典題解》第三章P124多選題）國際稅法的原則包括（）。

A.優(yōu)先征稅原則

B.無差異原則

C.稅收分享原則

D.稅收公平原則

E.獨占征稅原則

【答案】ABCE

【解析】國際稅法的原則包括優(yōu)先征稅原則、獨占征稅原則、稅收分享原則、無差異原則。2.（《經(jīng)典題解》第三章P126單選題）某跨國公司在某一納稅年度，來自本國所得100萬元；該公司在甲、乙兩國各設(shè)一分公司，甲國分公司所得40萬元，乙國分公司所得30萬元。各國稅率均為30%，則用分國限額法計算乙國抵免限額為（）萬元。

A.4

B.6

C.9

D.12

【答案】C

【解析】乙國抵免限額=（100＋40＋30）×30%×30÷（100＋40＋30）=9（萬元）

3.（《經(jīng)典題解》第三章P126單選題）企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補的限制而發(fā)生的未予彌補的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，其中彌補的期限為（）。

A.2年

B.8年

C.5年

D.無限期

【答案】D

【解析】企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補的限制而發(fā)生的未予彌補的部分（以下稱為非實際虧損額），今后在該分支機構(gòu)的結(jié)轉(zhuǎn)彌補期限不受5年期限制。

4.（《經(jīng)典題解》第三章P131單選題）下列關(guān)于《海外賬戶稅收遵從法案》的表述中，正確的是（）。

A.《海外賬戶稅收遵從法案》規(guī)定舉證責任最終由納稅人承擔

B.《海外賬戶稅收遵從法案》的主要目的是追查全球企業(yè)避稅情況

C.根據(jù)《海外賬戶稅收遵從法案》被認定為“不合作賬戶持有人”將被扣繳40％的預提所得稅

D.《海外賬戶稅收遵從法案》僅適用于美國境內(nèi)

【答案】A

【解析】選項B，《海外賬戶稅收遵從法案》的主要目的是追查全球范圍內(nèi)美國富人的逃避稅款行為；選項C，雖然金融機構(gòu)負有盡職調(diào)查與信息報告義務(wù)，但舉證責任最終仍由納稅人承擔。如果某賬戶持有人不能證明自己并非美國納稅人或者無法向外國金融機構(gòu)提供必要的證明文件，那么該賬戶持有人會被認定為“不合作賬戶持有人”，將被扣繳30％的預提所得稅，并且將面臨被關(guān)閉賬戶的風險；選項D，《海外賬戶稅收遵從法案》適用范圍遠超過美國轄區(qū)。

5.（《經(jīng)典題解》第三章P127計算題）在一帶一路的政策引導下，中國居民企業(yè)A在境外進行了投資，控股了甲國B1、乙國B2，持股比例分別為50%、100%；B1持有丙國C1公司50%股份，B2持有丁國C2公司50%股份；C1、C2分別持有戊國D公司40%、25%股份；D公司持有戊國E公司100%股份。

假設(shè)D公司應納稅所得總額和稅前會計利潤均為1250萬元，適用稅率為20%，無投資收益和繳納預提所得稅項目。當年D公司在所在國繳納企業(yè)所得稅為250萬元；D公司將當年稅后利潤1000萬元全部分配。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

（1）符合單一或多層間接抵免的外國企業(yè)持股比例在（）以上。

A.10%

B.15%

C.20%

D.25%

（2）D公司向C1公司分配的股息為（）萬元。

A.250

B.312.5

C.400

D.500

（3）D公司已納稅額中由C1公司就分得股息間接負擔的稅額為（）萬元。

A.100

B.150

C.200

D.250

（4）D公司向C2公司分配的股息為（）萬元。

A.250

B.400

C.500

D.750

【答案】（1）C；（2）C；（3）A；（4）A。

【解析】

（1）企業(yè)直接持股、間接持股以及為計算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個單一持股，均應達到20%的持股比例。

（2）D公司向C1公司分配的股息=1000×40%=400（萬元）

（3）C1間接負擔稅額=（250＋0＋0）×（400÷1000）=100（萬元）

（4）D公司向C2公司分配的股息=1000×25%=250（萬元）

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