2017稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會計(jì)》知識點(diǎn)股份支付及配套練習(xí)

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知識點(diǎn)：股份支付

【知識點(diǎn)詳解】

1.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（現(xiàn)金股票增值權(quán)）

（1）授予日：除立即可行權(quán)外，不作處理。

（2）等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：

借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本等（按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量）

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

累計(jì)應(yīng)付職工薪酬＝預(yù)計(jì)可行權(quán)股數(shù)×資產(chǎn)負(fù)債表日股票公允價(jià)值×已過等待期/等待期間

當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬＝累計(jì)應(yīng)付職工薪酬－以前累計(jì)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬

（3）行權(quán)日：

借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：銀行存款

（4）可行權(quán)日之后負(fù)債公允價(jià)值的變動：

借：公允價(jià)值變動損益（按資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量）

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付（股票期權(quán)）

（1）授予日：除立即可行權(quán)外，不作處理。

（2）等待期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日

借：管理費(fèi)用等（按授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量）

　　貸：資本公積——其他資本公積

累計(jì)成本費(fèi)用＝預(yù)計(jì)可行權(quán)股數(shù)×授予日股票公允價(jià)值×已過等待期/等待期間

（3）行權(quán)日

借：銀行存款（行權(quán)價(jià)；職工無償獲得股份的，不涉及此科目）

　　資本公積——其他資本公積（科目余額）

　　貸：股本（股票面值）

　　　　資本公積——股本溢價(jià)

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第13章P231）關(guān)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，下列表述中正確的有（）。

A.等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日不需要確認(rèn)權(quán)益工具的預(yù)計(jì)行權(quán)數(shù)量變動

B.等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)權(quán)益工具的公允價(jià)值變動和應(yīng)付職工薪酬

C.等待期內(nèi)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值和預(yù)計(jì)行權(quán)數(shù)量為基礎(chǔ)計(jì)算或修正成本費(fèi)用

D.在行權(quán)日之后，負(fù)債的公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益

E.除了立即可行權(quán)的股份支付外授予日不進(jìn)行會計(jì)處理

2.（2013年）2010年12月12日，甲公司董事會批準(zhǔn)一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：2011年1月1日，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是這些人員必須為公司連續(xù)服務(wù)3年，并可自2013年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度行權(quán)獲取現(xiàn)金。預(yù)計(jì)2011年、2012年和2013年年末現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值分別為每股10元、12元和15元。2011年有20名管理人員離開，預(yù)計(jì)未來兩年還將有15名管理人員離開，2012年實(shí)際有10名管理人員離開，預(yù)計(jì)2012年還將有10名管理人員離開。甲公司在2012年12月31日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（）元。

A.55000

B.73000

C.128000

D.136000

【答案】B

【解析】2011年確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬的金額＝（200－20－15）×100×10×1/3＝55000（元）

2012年應(yīng)付職工薪酬的余額＝（200－20－10－10）×100×12×2/3＝128000（元）

2012年12月31日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬的金額＝128000－55000＝73000（元）

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