2018稅務(wù)師《財務(wù)與會計(jì)》試題綜合分析題（二）

現(xiàn)在是稅務(wù)師考試備考的關(guān)鍵時期，大家一定要堅(jiān)持每天按計(jì)劃備考！為了幫助廣大考生高效備考，網(wǎng)校特地為大家整理了2018年稅務(wù)師試題《財務(wù)與會計(jì)》科目試題，這些都是根據(jù)學(xué)員反饋收集的稅務(wù)師試題，僅供參考，如政策有變化，以稅務(wù)師新教材及考試大綱為準(zhǔn)。以下是2018年稅務(wù)師《財務(wù)與會計(jì)》計(jì)算題及答案解析：

2.長江公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2017年年初遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債期初余額均為零。2017年度長江公司實(shí)現(xiàn)利潤總額1500萬元，預(yù)期未來期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減當(dāng)期確認(rèn)的可抵扣暫時性差異。2017年度發(fā)生與暫時性差異相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

（1）7月1日，長江公司以銀行存款300萬元購入某上市公司股票，長江公司將其指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。12月31日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價值為460萬元。

（2）2017年末，長江公司因產(chǎn)品銷售計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用150萬元。

（3）12月31日，長江公司將一項(xiàng)賬面原值為3000萬元的自用辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)對外出租。該辦公樓預(yù)計(jì)可使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，轉(zhuǎn)為對外出租前已使用6年，且未計(jì)提減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)后，預(yù)計(jì)能夠持續(xù)可靠獲得公允價值。采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且12月31日的公允價值為2250萬元。

（4）2017年末，長江公司所持有的一項(xiàng)賬面價值為900萬元的固定資產(chǎn)經(jīng)減值測試確定其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為600萬元，公允價值為750萬元，預(yù)計(jì)發(fā)生的處置費(fèi)用為60萬元。

根據(jù)稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失在實(shí)際發(fā)生時準(zhǔn)予在所得稅前扣除。長江公司自用辦公樓采用的折舊政策與稅法規(guī)定相同。假定長江公司2017年度不存在其他會計(jì)與稅法的差異。

根據(jù)上述資料，回答下列問題。

（1）針對事項(xiàng)3，長江公司的會計(jì)處理中正確的有（　）。

A.借記"投資性房地產(chǎn)--成本"2100萬元

B.貸記"其他綜合收益"150萬元

C.貸記"公允價值變動損益"150萬元

D.借記"投資性房地產(chǎn)--成本"2250萬元

【正確答案】BD

【答案解析】分錄如下：

借：投資性房地產(chǎn)--成本 2250

　　累計(jì)折舊?。?000/20×6）900

　　貸：固定資產(chǎn)　3000

　　　　其他綜合收益　150

（2）長江公司2017年度應(yīng)交企業(yè)所得稅為（?。┤f元。

A.425

B.465

C.615

D.390

【正確答案】A

【答案解析】事項(xiàng)1：形成應(yīng)納稅暫時性差異額＝460－300＝160（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝160×25％＝40（萬元）；

事項(xiàng)2：形成可抵扣暫時性差異額150萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150×25％＝37.5（萬元）；

事項(xiàng)3：賬面價值為2250萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為3000－900＝2100（萬元），形成應(yīng)納稅暫時性差異150萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債額【對應(yīng)其他綜合收益】＝150×25％＝37.5（萬元）；

事項(xiàng)4：固定資產(chǎn)減值額＝900－（750－60）＝210（萬元），形成可抵扣暫時性差異210萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)210×25％＝52.5（萬元）。

應(yīng)交所得稅＝［1500－（460－300）＋150＋210］×25％＝425（萬元）

（3）長江公司2017年度應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為（?。┤f元。

A.90.0

B.115.0

C.127.0

D.37.5

【正確答案】A

【答案解析】應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額＝（150＋210）×25%＝90（萬元）

（4）長江公司2017年度應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為（　）萬元。

A.40.0

B.77.5

C.115.0

D.37.5

【正確答案】B

【答案解析】應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額＝（160＋150）×25%＝77.5（萬元）

（5）長江公司2017年度應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用為（?。┤f元。

A.375.0

B.425.0

C.412.5

D.337.5

【正確答案】A

【答案解析】所得稅費(fèi)用＝1500×25%＝375（萬元）

或：所得稅費(fèi)用＝425＋160×25%－90＝375（萬元）

（6）長江公司2017年度資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益總額凈增加（?。┤f元。

A.1225.0

B.1237.5

C.1275.0

D.1187.5

【正確答案】B

【答案解析】所有者權(quán)益凈增加額＝150－150×25%＋（1500－375）＝1237.5（萬元）

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