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所得稅 | |
非流動(dòng)負(fù)債:債務(wù)重組 | 合并財(cái)務(wù)報(bào)表(上 | 下) |
稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)考試題量大且考點(diǎn)巨細(xì),一定要早學(xué)習(xí)、重點(diǎn)內(nèi)容提前預(yù)習(xí)!所得稅怎么學(xué)?下面網(wǎng)校王艷龍老師為大家講解稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》“武當(dāng)七俠”之所得稅。
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視頻主要內(nèi)容
第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述
第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異
第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量
第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述
經(jīng)典例題:
【綜合分析題】(2018)長(zhǎng)江公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2017年年初遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債期初余額均為零。2017年度長(zhǎng)江公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1500萬(wàn)元,預(yù)期未來(lái)期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減當(dāng)期確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異。2017年度發(fā)生與暫時(shí)性差異相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:
(1)7月1日,長(zhǎng)江公司以銀行存款300萬(wàn)元購(gòu)入某上市公司股票,長(zhǎng)江公司將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。12月31日,該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為460萬(wàn)元。
(2)2017年末,長(zhǎng)江公司因產(chǎn)品銷售計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用150萬(wàn)元。
(3)12月31日,長(zhǎng)江公司將一項(xiàng)賬面原值為3 000萬(wàn)元的自用辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)對(duì)外出租。該辦公樓預(yù)計(jì)可使用年限為20年。預(yù)計(jì)凈殘值為零。采用年限平均法計(jì)提折舊,轉(zhuǎn)為對(duì)外出租前已使用6年,且未計(jì)提減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)后,預(yù)計(jì)能夠持續(xù)可靠獲得公允價(jià)值。采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,且12月31日的公允價(jià)值為2250萬(wàn)元。
(4)2017年末,長(zhǎng)江公司所持有的一項(xiàng)賬面價(jià)值為900萬(wàn)元的固定資產(chǎn)經(jīng)減值測(cè)試確定其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為600萬(wàn)元,公允價(jià)值為750萬(wàn)元,預(yù)計(jì)發(fā)生的處置費(fèi)用為60萬(wàn)元。
根據(jù)稅法規(guī)定,資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予在所得稅前扣除。長(zhǎng)江公司自用辦公樓采用的折舊政策與稅法規(guī)定相同。假定長(zhǎng)江公司2017年度不存在其他會(huì)計(jì)與稅法的差異。
根據(jù)上述資料,回答下列問(wèn)題。
1)針對(duì)事項(xiàng)3,長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理中正確的有( )。
A.借記“投資性房地產(chǎn)——成本”2 100萬(wàn)元
B.貸記“其他綜合收益”150萬(wàn)元
C.貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”150萬(wàn)元
D.借記“投資性房地產(chǎn)——成本”2 250萬(wàn)元
【答案】BD
【解析】分錄如下:
借:投資性房地產(chǎn)——成本2 250
累計(jì)折舊 (3000/20×6)900
貸:固定資產(chǎn) 3 000
其他綜合收益 150
2)長(zhǎng)江公司2017年度應(yīng)交企業(yè)所得稅為(?。┤f(wàn)元。
A.425
B.465
C.615
D.390
【答案】A
【解析】事項(xiàng)1:形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異額=460-300=160(萬(wàn)元),應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=160×25%=40(萬(wàn)元)。
事項(xiàng)2:形成可抵扣暫時(shí)性差異額150萬(wàn)元,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150×25%=37.5(萬(wàn)元)。
事項(xiàng)3:賬面價(jià)值為2 250,計(jì)稅基礎(chǔ)為3 000-900=2 100(萬(wàn)元),形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異150萬(wàn)元,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債(對(duì)應(yīng)其他綜合收益)=150×25%=37.5(萬(wàn)元)。
事項(xiàng)4:固定資產(chǎn)減值=900-(750-60)=210(萬(wàn)元),形成可抵扣暫時(shí)性差異210萬(wàn)元,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=210×25%=52.5(萬(wàn)元)。
應(yīng)交所得稅=[1 500-(460-300)+150+210]×25%=425(萬(wàn)元)。
3)長(zhǎng)江公司2017年度應(yīng)確定遞延所得稅資產(chǎn)為(?。┤f(wàn)元。
A.90.0
B.115.0
C.127.0
D.37.5
【答案】A
【解析】應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=(150+210)×25%=90(萬(wàn)元)
4)長(zhǎng)江公司2017年度應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為(?。┤f(wàn)元。
A.40.0
B.77.5
C.115.0
D.37.5
【答案】B
【解析】應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=(160+150)×25%=77.5(萬(wàn)元)
5)長(zhǎng)江公司2017年度應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用為(?。┤f(wàn)元。
A.375.0
B.425.0
C.412.5
D.337.5
【答案】A
【解析】所得稅費(fèi)用=425+160×25%-90=375(萬(wàn)元)
或速算:所得稅費(fèi)用=1 500×25%=375(萬(wàn)元)
速算技巧:用調(diào)完永久性差異的應(yīng)納稅所得額乘以所得稅稅率計(jì)算,不考慮暫時(shí)性差異。
應(yīng)用條件:所得稅稅率不發(fā)生改變,沒(méi)有不確認(rèn)遞延所得稅的暫時(shí)性差異。
6)長(zhǎng)江公司2017年度資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益總額凈增加(?。┤f(wàn)元。
A.1225.0
B.1237.5
C.1275.0
D.1187.5
【答案】B
【解析】所有者權(quán)益凈增加額=150-150×25%+(1 500-375)=1 237.5(萬(wàn)元)
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