注冊稅務師考試《稅務代理實務》知識點：涉稅鑒證（4.29）

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涉稅鑒證

　　一、涉稅鑒證的概念和特點

　　1.涉稅鑒證，是指鑒證人接受委托，憑借自身的稅收專業(yè)能力和信譽，通過執(zhí)行規(guī)定的程序，依照稅法和相關標準，對被鑒證人的涉稅事項作出評價和證明的活動。

　　2.涉稅鑒證業(yè)務涉及的當事人，包括委托人、鑒證人、被鑒證人和使用人。

　　3.與涉稅服務業(yè)務相比，其具有的特點

　?。?）委托人不是唯一的服務對象，作出的評價或證明的結論，一般為委托人以外的部門或人員使用。

　　（2）限定于規(guī)定的涉稅鑒證項目（準法定）。

　?。?）因外部需求觸發(fā)涉稅鑒證。

　?。?）應出具規(guī)定種類的業(yè)務報告。

　　二、涉稅鑒證業(yè)務的種類

　　包括納稅申報類鑒證、涉稅審批類鑒證和其他涉稅鑒證三種類型。

　　1.納稅申報類鑒證，是指注冊稅務師對納稅人或扣繳義務人申報繳納稅款的相關項目及金額的真實性和合法性作出評價、證明。目前納稅申報類鑒證主要有企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證和土地增值稅清算的鑒證。

　　2.涉稅審批類鑒證，是指注冊稅務師對委托人需要向稅務機關申報審批（或備案）的事項，就其合法性、真實性、完整性作出評價、證明。目前涉稅審批類鑒證有企業(yè)所得稅稅前彌補虧損的鑒證和企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的鑒證。

　　3.其他涉稅鑒證，是指除上述兩類以外的涉稅鑒證業(yè)務。

　　三、涉稅鑒證遵循的原則

　　1.合法原則

　　2.目的原則

　　3.獨立原則

　　4.勝任原則

　　5.責任原則

　　四、涉稅鑒證基本業(yè)務流程

　?。ㄒ唬┥娑愯b證業(yè)務承接

　　1.分析評估

　　（1）委托事項是否屬于涉稅鑒證業(yè)務；

　　（2）本稅務師事務所是否具有相應的專業(yè)實施能力；

　?。?）本稅務師事務所是否可以承擔相應的風險；

　?。?）本稅務師事務所是否具備獨立性；

　?。?）其他相關因素。

　　2.簽訂業(yè)務約定書

　　稅務師事務所在承接涉稅鑒證業(yè)務時，應當與委托人進行溝通，并對稅務專業(yè)術語、鑒證業(yè)務范圍等有關事項進行解釋，避免雙方對鑒證項目的業(yè)務性質(zhì)、責任劃分和風險承擔的理解產(chǎn)生分歧。

　?。ǘ┥娑愯b證業(yè)務計劃

　　1.稅務師事務所應當指派能夠勝任受托涉稅鑒證業(yè)務的注冊稅務師，作為項目負責人具體承辦。

　　2.涉稅鑒證業(yè)務計劃包括：

　?。?）鑒證風險評估

　　（2）總體鑒證計劃

　?。?）具體鑒證安排

　　【提示】涉稅鑒證業(yè)務計劃確定后，項目負責人可以視情況變化對業(yè)務計劃做相應的調(diào)整。

　?。ㄈ┥娑愯b證業(yè)務實施

　　1.注冊稅務師在執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務過程中，對超出其業(yè)務能力的復雜、疑難或其他特殊技術問題，可以根據(jù)業(yè)務需要，請求本機構內(nèi)部或外部相關領域的專家協(xié)助，或者向相關專家咨詢。注冊稅務師應當以適當形式參與專家的工作，并對專家的工作成果負責。

　　2.注冊稅務師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務，應當對可能影響涉稅鑒證結果的所有重要方面予以關注，包括：事實方面、會計方面和稅收方面。

　　3.鑒證人對其鑒證行為合法性的證明責任，不能替代或減輕涉稅鑒證業(yè)務委托人或被鑒證人應當承擔的會計責任、納稅申報責任以及其他法律責任。

　　4.鑒證人應當本著審慎態(tài)度，對不同來源的鑒證材料進行綜合判斷，確認支持鑒證結果的有效證據(jù)。

　　【提示】鑒證人在取得證據(jù)時要考慮證據(jù)的相關性、合法性、真實性和充分性。

　　5.鑒證人從事納稅申報類和涉稅審批類涉稅鑒證業(yè)務，必須遵守稅法的規(guī)定。

　　【提示】鑒證人從事其他涉稅鑒證業(yè)務，應當根據(jù)鑒證事項和目的確定標準。例如將行業(yè)內(nèi)公認的業(yè)務標準或單位的內(nèi)部制度作為標準。

　　6.注冊稅務師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務，應當編制涉稅鑒證業(yè)務工作底稿，保證底稿記錄的完整性、真實性和邏輯性。

　　（1）工作底稿作為最終作出鑒證報告的基礎性資料。

　?。?）涉稅鑒證業(yè)務工作底稿可以采用紙質(zhì)或者電子的形式，有視聽資料、實物等證據(jù)的，可以同時采用其他形式。

　?。?）涉稅鑒證業(yè)務工作底稿屬于稅務師事務所的業(yè)務檔案，應當至少保存10年；法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

　?。?）未經(jīng)涉稅鑒證業(yè)務委托人同意，稅務師事務所不得向他人提供工作底稿，但下列情形除外：

　?、俣悇諜C關因稅務檢查需要進行查閱的；

　?、谧远悇諑熜袠I(yè)主管部門因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進行查閱的；

　?、酃矙C關、人民檢察院、人民法院根據(jù)有關法律、行政法規(guī)需要進行査閱的。

　?。ㄋ模┥娑愯b證業(yè)務報告

　　1.涉稅鑒證業(yè)務報告是根據(jù)規(guī)定出具的含有鑒證結論或鑒證意見的書面報告。

　　2.在合理保證的鑒證業(yè)務中，注冊稅務師應當以積極方式提出結論，出具和含有鑒證結論的書面報告，包括無保留意見的鑒證報告和保留意見的鑒證報告。

　　無保留意見的鑒證業(yè)務報告，應當以積極方式提出鑒證結論，對鑒證對象信息提供合理保證。

　　應當出具保留意見的鑒證業(yè)務報告的情形：

　　①涉稅鑒證的部分事項因稅法規(guī)定或執(zhí)行時間不夠明確；

　　②經(jīng)過咨詢或詢證對鑒證事項所涉及的具體稅收政策在理解上與稅收執(zhí)法人員存在分歧，需要提請稅務機關裁定；

　?、鄄糠稚娑愂马椧驅徍朔秶艿较拗?，不能獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，雖然影響較大，但不至于出具無法表明意見的鑒證報告。

　　保留意見的鑒證業(yè)務報告，應當以積極方式提出鑒證結論，對鑒證對象信息提供合理保證，并對不能確認具體金額的部分涉稅鑒證事項予以說明，提請預期使用者決策。

　　3.在有限保證的鑒證業(yè)務中，注冊稅務師應當以消極方式發(fā)表意見，出具含有鑒證意見的書面報告。包括無法表明意見的鑒證報告和否定意見的鑒證業(yè)務報告。

　?。?）無法表明意見的鑒證業(yè)務報告，是指審核范圍受到限制，對涉稅鑒證事項可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以至于無法對涉稅事項發(fā)表審核意見。

　　【提示】無法表明意見的鑒證業(yè)務報告，應當以消極方式提出鑒證意見，對鑒證對象信息提供有限保證，并說明涉稅鑒證事項無法表明意見的理據(jù)。

　?。?）否定意見的鑒證業(yè)務報告，是指發(fā)現(xiàn)涉稅事項總體上沒有遵從法定性標準，存在違反稅收法律法規(guī)或有關規(guī)定的情形，經(jīng)與被審核方有關部門和人員溝通或磋商，在所有重大方面未能達成一致，不能真實、合法地反映鑒證結果的。

　　【提示】否定意見的鑒證業(yè)務報告，應當說明持否定意見的理據(jù)。

　　4.涉稅鑒證業(yè)務報告基本程序

　?。?）整理分析鑒證相關證據(jù)和信息資料；

　?。?）編制涉稅鑒證業(yè)務報告；

　?。?）復核涉稅鑒證業(yè)務報告；

　?。?）簽發(fā)、編制文號，形成正式的涉稅鑒證業(yè)務報告；

　?。?）交由委托人審核簽收。

　　【提示1】涉稅鑒證業(yè)務報告具有特定目的或服務于特定使用人的，鑒證人應當在涉稅鑒證業(yè)務報告中，注明該報告的特定目的或使用人，對報告的用途加以限定和說明。

　　【提示2】項目負責人在涉稅鑒證業(yè)務報告正式出具后，如果發(fā)現(xiàn)新的重大事項，足以影響已出具的鑒證報告結論的，應當及時報告稅務師事務所，作出相應的處理。

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