注冊稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：涉稅鑒證（4.29）

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涉稅鑒證

　　一、涉稅鑒證的概念和特點(diǎn)

　　1.涉稅鑒證，是指鑒證人接受委托，憑借自身的稅收專業(yè)能力和信譽(yù)，通過執(zhí)行規(guī)定的程序，依照稅法和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對被鑒證人的涉稅事項(xiàng)作出評價(jià)和證明的活動(dòng)。

　　2.涉稅鑒證業(yè)務(wù)涉及的當(dāng)事人，包括委托人、鑒證人、被鑒證人和使用人。

　　3.與涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)相比，其具有的特點(diǎn)

　　（1）委托人不是唯一的服務(wù)對象，作出的評價(jià)或證明的結(jié)論，一般為委托人以外的部門或人員使用。

　?。?）限定于規(guī)定的涉稅鑒證項(xiàng)目（準(zhǔn)法定）。

　?。?）因外部需求觸發(fā)涉稅鑒證。

　　（4）應(yīng)出具規(guī)定種類的業(yè)務(wù)報(bào)告。

　　二、涉稅鑒證業(yè)務(wù)的種類

　　包括納稅申報(bào)類鑒證、涉稅審批類鑒證和其他涉稅鑒證三種類型。

　　1.納稅申報(bào)類鑒證，是指注冊稅務(wù)師對納稅人或扣繳義務(wù)人申報(bào)繳納稅款的相關(guān)項(xiàng)目及金額的真實(shí)性和合法性作出評價(jià)、證明。目前納稅申報(bào)類鑒證主要有企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證和土地增值稅清算的鑒證。

　　2.涉稅審批類鑒證，是指注冊稅務(wù)師對委托人需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)審批（或備案）的事項(xiàng)，就其合法性、真實(shí)性、完整性作出評價(jià)、證明。目前涉稅審批類鑒證有企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損的鑒證和企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的鑒證。

　　3.其他涉稅鑒證，是指除上述兩類以外的涉稅鑒證業(yè)務(wù)。

　　三、涉稅鑒證遵循的原則

　　1.合法原則

　　2.目的原則

　　3.獨(dú)立原則

　　4.勝任原則

　　5.責(zé)任原則

　　四、涉稅鑒證基本業(yè)務(wù)流程

　?。ㄒ唬┥娑愯b證業(yè)務(wù)承接

　　1.分析評估

　　（1）委托事項(xiàng)是否屬于涉稅鑒證業(yè)務(wù)；

　?。?）本稅務(wù)師事務(wù)所是否具有相應(yīng)的專業(yè)實(shí)施能力；

　?。?）本稅務(wù)師事務(wù)所是否可以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)；

　?。?）本稅務(wù)師事務(wù)所是否具備獨(dú)立性；

　?。?）其他相關(guān)因素。

　　2.簽訂業(yè)務(wù)約定書

　　稅務(wù)師事務(wù)所在承接涉稅鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)與委托人進(jìn)行溝通，并對稅務(wù)專業(yè)術(shù)語、鑒證業(yè)務(wù)范圍等有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行解釋，避免雙方對鑒證項(xiàng)目的業(yè)務(wù)性質(zhì)、責(zé)任劃分和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的理解產(chǎn)生分歧。

　?。ǘ┥娑愯b證業(yè)務(wù)計(jì)劃

　　1.稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指派能夠勝任受托涉稅鑒證業(yè)務(wù)的注冊稅務(wù)師，作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具體承辦。

　　2.涉稅鑒證業(yè)務(wù)計(jì)劃包括：

　　（1）鑒證風(fēng)險(xiǎn)評估

　　（2）總體鑒證計(jì)劃

　?。?）具體鑒證安排

　　【提示】涉稅鑒證業(yè)務(wù)計(jì)劃確定后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以視情況變化對業(yè)務(wù)計(jì)劃做相應(yīng)的調(diào)整。

　　（三）涉稅鑒證業(yè)務(wù)實(shí)施

　　1.注冊稅務(wù)師在執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù)過程中，對超出其業(yè)務(wù)能力的復(fù)雜、疑難或其他特殊技術(shù)問題，可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要，請求本機(jī)構(gòu)內(nèi)部或外部相關(guān)領(lǐng)域的專家協(xié)助，或者向相關(guān)專家咨詢。注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)形式參與專家的工作，并對專家的工作成果負(fù)責(zé)。

　　2.注冊稅務(wù)師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對可能影響涉稅鑒證結(jié)果的所有重要方面予以關(guān)注，包括：事實(shí)方面、會計(jì)方面和稅收方面。

　　3.鑒證人對其鑒證行為合法性的證明責(zé)任，不能替代或減輕涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托人或被鑒證人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的會計(jì)責(zé)任、納稅申報(bào)責(zé)任以及其他法律責(zé)任。

　　4.鑒證人應(yīng)當(dāng)本著審慎態(tài)度，對不同來源的鑒證材料進(jìn)行綜合判斷，確認(rèn)支持鑒證結(jié)果的有效證據(jù)。

　　【提示】鑒證人在取得證據(jù)時(shí)要考慮證據(jù)的相關(guān)性、合法性、真實(shí)性和充分性。

　　5.鑒證人從事納稅申報(bào)類和涉稅審批類涉稅鑒證業(yè)務(wù)，必須遵守稅法的規(guī)定。

　　【提示】鑒證人從事其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證事項(xiàng)和目的確定標(biāo)準(zhǔn)。例如將行業(yè)內(nèi)公認(rèn)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)或單位的內(nèi)部制度作為標(biāo)準(zhǔn)。

　　6.注冊稅務(wù)師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿，保證底稿記錄的完整性、真實(shí)性和邏輯性。

　?。?）工作底稿作為最終作出鑒證報(bào)告的基礎(chǔ)性資料。

　　（2）涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿可以采用紙質(zhì)或者電子的形式，有視聽資料、實(shí)物等證據(jù)的，可以同時(shí)采用其他形式。

　?。?）涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿屬于稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當(dāng)至少保存10年；法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

　?。?）未經(jīng)涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托人同意，稅務(wù)師事務(wù)所不得向他人提供工作底稿，但下列情形除外：

　?、俣悇?wù)機(jī)關(guān)因稅務(wù)檢查需要進(jìn)行查閱的；

　?、谧远悇?wù)師行業(yè)主管部門因檢查執(zhí)業(yè)質(zhì)量需要進(jìn)行查閱的；

　?、酃矙C(jī)關(guān)、人民檢察院、人民法院根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)需要進(jìn)行査閱的。

　?。ㄋ模┥娑愯b證業(yè)務(wù)報(bào)告

　　1.涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告是根據(jù)規(guī)定出具的含有鑒證結(jié)論或鑒證意見的書面報(bào)告。

　　2.在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，出具和含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，包括無保留意見的鑒證報(bào)告和保留意見的鑒證報(bào)告。

　　無保留意見的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)以積極方式提出鑒證結(jié)論，對鑒證對象信息提供合理保證。

　　應(yīng)當(dāng)出具保留意見的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告的情形：

　?、偕娑愯b證的部分事項(xiàng)因稅法規(guī)定或執(zhí)行時(shí)間不夠明確；

　?、诮?jīng)過咨詢或詢證對鑒證事項(xiàng)所涉及的具體稅收政策在理解上與稅收執(zhí)法人員存在分歧，需要提請稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定；

　?、鄄糠稚娑愂马?xiàng)因?qū)徍朔秶艿较拗?，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，雖然影響較大，但不至于出具無法表明意見的鑒證報(bào)告。

　　保留意見的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)以積極方式提出鑒證結(jié)論，對鑒證對象信息提供合理保證，并對不能確認(rèn)具體金額的部分涉稅鑒證事項(xiàng)予以說明，提請預(yù)期使用者決策。

　　3.在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)以消極方式發(fā)表意見，出具含有鑒證意見的書面報(bào)告。包括無法表明意見的鑒證報(bào)告和否定意見的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告。

　?。?）無法表明意見的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，是指審核范圍受到限制，對涉稅鑒證事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以至于無法對涉稅事項(xiàng)發(fā)表審核意見。

　　【提示】無法表明意見的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)以消極方式提出鑒證意見，對鑒證對象信息提供有限保證，并說明涉稅鑒證事項(xiàng)無法表明意見的理據(jù)。

　?。?）否定意見的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，是指發(fā)現(xiàn)涉稅事項(xiàng)總體上沒有遵從法定性標(biāo)準(zhǔn)，存在違反稅收法律法規(guī)或有關(guān)規(guī)定的情形，經(jīng)與被審核方有關(guān)部門和人員溝通或磋商，在所有重大方面未能達(dá)成一致，不能真實(shí)、合法地反映鑒證結(jié)果的。

　　【提示】否定意見的鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)說明持否定意見的理據(jù)。

　　4.涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告基本程序

　?。?）整理分析鑒證相關(guān)證據(jù)和信息資料；

　?。?）編制涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告；

　?。?）復(fù)核涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告；

　?。?）簽發(fā)、編制文號，形成正式的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告；

　　（5）交由委托人審核簽收。

　　【提示1】涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告具有特定目的或服務(wù)于特定使用人的，鑒證人應(yīng)當(dāng)在涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告中，注明該報(bào)告的特定目的或使用人，對報(bào)告的用途加以限定和說明。

　　【提示2】項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在涉稅鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告正式出具后，如果發(fā)現(xiàn)新的重大事項(xiàng)，足以影響已出具的鑒證報(bào)告結(jié)論的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)師事務(wù)所，作出相應(yīng)的處理。

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