注冊稅務(wù)師考試《稅法一》知識點：納稅人和扣繳義務(wù)人（07.16）

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　　第二章　增值稅　

知識點、納稅人和扣繳義務(wù)人

一、基本規(guī)定

1.增值稅納稅人：凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅人。

2.增值稅的扣繳義務(wù)人：為境外單位或個人在境內(nèi)的代理人或者購買者。

二、增值稅納稅人的分類

1.劃分目的：配合增值稅專用發(fā)票的管理

2.兩個標(biāo)準(zhǔn)：銷售額大小、會計核算水平

三、兩類納稅人的認(rèn)定及管理

（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

【注釋】年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

（二）小規(guī)模納稅人認(rèn)定與管理

1.認(rèn)定：

（1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人的其他個人，按小規(guī)模納稅人納稅。

（2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

2.管理：

（1）銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人自己只能使用普通發(fā)票；

（2）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項稅；

3.新增：旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，可選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

（三）一般納稅人認(rèn)定與管理

1.下列納稅人不屬于一般納稅人：

（1）個體工商戶以外的其他個人；

（2）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；

（3）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

2.一般納稅人認(rèn)定程序：注意幾個時間

40日、30日、20日、10日（教材P80-81）

3.納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，逾期未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

4.納稅人年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，辦理一般納稅人資格認(rèn)定，應(yīng)提出申請并符合下列條件：

（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

（2）能按統(tǒng)一會計制度設(shè)置賬簿、會計核算、提供準(zhǔn)確的會計資料。

程序：納稅人提供資料（2013年考多選題），稅務(wù)機(jī)關(guān)實地查驗。

5.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

（四）一般納稅人輔導(dǎo)期管理

1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理：

（1）新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。

“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)；

（2）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。

2.發(fā)票領(lǐng)購：限額（最高不超過10萬元）限量（每次不超過25份）

3.納稅輔導(dǎo)期進(jìn)項稅額的抵扣：

輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進(jìn)項稅額。

4.輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。