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注冊稅務師《稅務代理實務》知識點：遞延所得稅負債
知識點：遞延所得稅負債
新會計準則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅。
1.會計與稅法的差異分為永久性差異和暫時性差異。
永久性差異對企業(yè)所得稅的影響不體現(xiàn)在“遞延所得稅資產(chǎn)或負債”
暫時性差異又分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差形成遞延所得稅資產(chǎn)；應納稅暫時性差異形成遞延所得稅負債。
所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅
2.一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債的對應科目是“所得稅費用”，但是與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債，對應科目為“資本公積——其他資本公積”
【例題】某公司2012年利潤總額為100萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%.遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅核算有關的情況如下：
（1）2012年12月對某存貨計提了10萬元存貨跌價準備
（2）違反環(huán)保規(guī)定應支付罰款20萬元
如何進行所得稅的賬務處理？
【正確答案】
該公司應納稅所得額=100+10+20=130（萬元）
應交所得稅=130×25%=32.5（萬元）
違反環(huán)保規(guī)定應支付罰款20萬元屬于永久性差異。
遞延所得稅資產(chǎn)=10×25%=2.5（萬元）
遞延所得稅=（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）=-2.5萬元
利潤表中應該確認的所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=32.5-2.5=30萬元
賬務處理：
借：所得稅費用 30萬
遞延所得稅資產(chǎn) 2.5萬
貸：應交稅費——應交所得稅 32.5萬
該公司2013年利潤總額為150萬元，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為2.5萬元。2013年該公司處置了2012年計提10萬元存貨跌價準備的存貨
該公司應納稅所得額=150-10=140（萬元）
應交所得稅=140×25%=35（萬元）
期末遞延所得稅資產(chǎn)為0.遞延所得稅資產(chǎn)減少2.5萬元。
遞延所得稅=（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）=2.5萬元
利潤表中應該確認的所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=35+2.5=37.5萬元
借：所得稅費用 37.5萬
貸：應交稅費——應交所得稅 35萬
遞延所得稅資產(chǎn) 2.5萬
以上是《稅務代理實務》相關知識點，希望對您有所幫助。2015年注冊稅務師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2015年CTA考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校特地從論壇里為大家整理了注稅考試各科目練習題，祝您備考順利！
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