注冊稅務師《稅法二》知識點：資產的所得稅處理

　　二、生物資產的稅務處理

　?。ㄒ唬┥a性生物資產計稅基礎：

　?。ǘ┥a性生物資產折舊方法和時間

　　關鍵詞：直線法；投入（停止）使用月份的次月起；預計凈殘值一經確定，不得變更；折舊的最低年限如下：

　　1.林木類生產性生物資產，為10年；

　　2.畜類生產性生物資產，為3年。

　　三 、無形資產的稅務處理

　　無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。

　　無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。

　　四、長期待攤費用的稅務處理

　　（一）長期待攤費用的內容

　　企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

　　1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出；

　　2.租入固定資產的改建支出；

　　3.固定資產的大修理支出；

　　4.其他應當作為長期待攤費用的支出。

　　固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

　　（1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；

　　（2）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

　　【例題】（2013年試題）在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出，應作為長期待攤費用的有（?。?。

　　A.固定資產的大修理支出

　　B.租入固定資產的改建支出

　　C.固定資產的日常修理支出

　　D.外購的生產性生物資產支出

　　E.已足額提取折舊的固定資產的改建支出

　　【正確答案】 ABE

　　【答案解析】選項C，固定資產的日常修理支出，可在發(fā)生當期直接扣除；選項D，外購的生產性生物資產支出，應計入生產性生物資產的成本中，通過折舊稅前扣除。

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　　1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出——預計尚可使用年限；

　　2.租入固定資產的改建支出——合同約定的剩余租賃期限；

　　3.固定資產的大修理支出——尚可使用年限；

　　4.其他長期待攤費用——支出發(fā)生月份的次月起，不得低于3年。

　　五、存貨的稅務處理

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　?。ǘ┐尕洶l(fā)出計價方法

　　企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。

　　六、投資資產的稅務處理

　　1.支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；

　　2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

　　企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。

　　【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關于資產成本扣除的處理中說法正確的有（　）。

　　A.企業(yè)應當合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更

　　B.企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法一經選用，不得隨意變更

　　C.企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除

　　D.外購商譽只有在企業(yè)整體轉讓時準予扣除，正常經營期間以及企業(yè)清算時均不能扣除

　　E.租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷

　　【正確答案】 ABCE

　　【答案解析】外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。

以上是注冊稅務師《稅法二》的相關知識點，希望對您有所幫助。為了幫助參加CTA考試的學員鞏固知識、提高備考效果，正保會計網校特意大家整理了注稅考試各科目練習題，祝您備考順利！