河南稅協(xié)12366咨詢熱點問題解答（第2期）

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第6期

一．企業(yè)招用重點群體人員如何享受稅款扣減優(yōu)惠政策？

根據(jù)《關(guān)于重點群體和自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局人力資源社會保障部農(nóng)業(yè)農(nóng)村部教育部退役軍人事務(wù)部公告2024年第4號)規(guī)定：“二、關(guān)于企業(yè)招用重點群體稅收政策

(一)向人力資源社會保障部門申請

1.企業(yè)持下列材料向縣級以上(含縣級)人力資源社會保障部門提交申請：

(1)招用重點群體清單，清單信息應(yīng)包括招用重點群體人員姓名、公民身份號碼、類別(脫貧人口或登記失業(yè)半年以上人員)、在本企業(yè)工作時間。

(2)企業(yè)與招用重點群體簽訂的勞動合同(含電子勞動合同)，依法為其繳納養(yǎng)老、工傷、失業(yè)保險的記錄。上述材料已實現(xiàn)通過信息共享、數(shù)據(jù)比對等方式審核的地方，可不再要求企業(yè)提供相關(guān)材料。

2.縣級以上人力資源社會保障部門接到企業(yè)報送的材料后，重點核實以下情況：

(1)招用人員是否屬于享受稅收優(yōu)惠政策的人員范圍;

(2)企業(yè)是否與招用人員簽訂了1年以上期限勞動合同，并依法為招用人員繳納養(yǎng)老、工傷、失業(yè)保險。

3.人力資源社會保障部門核實后，對符合條件的企業(yè)核發(fā)《企業(yè)吸納重點群體就業(yè)認定證明》或出具相關(guān)證明材料(含電子信息);具備條件的，也可通過信息交換的方式將審核情況及時反饋至稅務(wù)部門。

4.招用人員發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)向人力資源社會保障部門辦理變更申請。

(二)向稅務(wù)部門申報享受政策

1.企業(yè)向稅務(wù)部門申報納稅時，填寫《重點群體或自主就業(yè)退役士兵就業(yè)信息表》(附件2)，通過填報相關(guān)納稅申報表申報享受政策。

2.企業(yè)應(yīng)當留存與重點群體簽訂的勞動合同(含電子勞動合同)、為職工繳納的社會保險費記錄(含電子信息)備查。

招用脫貧人口的，還需留存能證明相關(guān)人員為脫貧人口的材料(含電子信息)備查。

招用登記失業(yè)半年以上人員的，還需留存其《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》《就業(yè)失業(yè)登記證》，以及人力資源社會保障部門核發(fā)的《企業(yè)吸納重點群體就業(yè)認定證明》或出具的相關(guān)證明材料(含電子信息)備查;已通過信息交換的方式將審核情況反饋至稅務(wù)部門的地區(qū)，可不再要求企業(yè)留存相關(guān)材料。

(三)稅費款扣減限額及順序

1.企業(yè)應(yīng)當以本年度招用重點群體人員申報時已實際工作月數(shù)換算扣減限額。實際工作月數(shù)按照納稅人本年度已為重點群體依法繳納社會保險費的時間計算。計算公式為：

扣減限額=∑每名重點群體本年度在本企業(yè)已實際工作月數(shù)÷12×年度定額標準

2.企業(yè)在扣減限額內(nèi)每月(季)依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。企業(yè)本年內(nèi)累計應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，減免稅額以其應(yīng)繳納稅款為限;大于上述扣減限額的，以上述扣減限額為限。城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項政策前的增值稅應(yīng)納稅額。

3.納稅年度終了，如果企業(yè)實際減免的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于年度扣減限額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

本公告自2024年1月1日起施行。”

二．重點群體從事個體經(jīng)營如何享受稅款扣減優(yōu)惠政策？

根據(jù)《關(guān)于重點群體和自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部 教育部 退役軍人事務(wù)部公告2024年第4號)規(guī)定：“一、關(guān)于重點群體從事個體經(jīng)營稅收政策

(一)申報享受

納入全國防止返貧監(jiān)測和銜接推進鄉(xiāng)村振興信息系統(tǒng)的脫貧人口(含防止返貧監(jiān)測對象，以下簡稱“脫貧人口”)、在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員、零就業(yè)家庭和享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員、畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生，向稅務(wù)部門申報納稅時，填寫《重點群體或自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)信息表》(附件1)，通過填報相關(guān)納稅申報表享受政策，并按以下要求留存資料備查：

1.脫貧人口享受政策的，由其留存能證明相關(guān)人員為脫貧人口的材料(含電子信息)。

2.登記失業(yè)半年以上人員、零就業(yè)家庭和城市低保家庭的登記失業(yè)人員享受政策的，由其留存《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》《就業(yè)失業(yè)登記證》，或人力資源社會保障部門出具的其他能證明相關(guān)人員登記失業(yè)情況的材料(含電子信息)。

3.畢業(yè)年度內(nèi)已畢業(yè)的高校畢業(yè)生享受政策的，由其留存畢業(yè)證、中國高等教育學歷認證報告或國(境)外學歷學位認證書和《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》(含電子信息);尚未畢業(yè)的，由其留存學生證或其他能夠證明學籍信息的材料和《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》(含電子信息)。

(二)稅費款扣減限額及順序

1.重點群體從事個體經(jīng)營的，以申報時本年度已實際經(jīng)營月數(shù)換算其扣減限額。換算公式為：扣減限額=年度限額標準÷12×本年度已實際經(jīng)營月數(shù)。

2.納稅人在扣減限額內(nèi)，每月(季)依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。納稅人本年內(nèi)累計應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，減免稅額以其應(yīng)繳納稅款為限;大于上述扣減限額的，以上述扣減限額為限。

本公告自2024年1月1日起施行。”

三．自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營或者企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵如何享受稅款扣減政策？

根據(jù)《關(guān)于重點群體和自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局人力資源社會保障部農(nóng)業(yè)農(nóng)村部教育部退役軍人事務(wù)部公告2024年第4號)規(guī)定：“三、關(guān)于自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策

(一)自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，向稅務(wù)部門申報納稅時，填寫《重點群體或自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)信息表》(附件1)，通過填報相關(guān)納稅申報表申報享受政策。

(二)企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵就業(yè)的，向稅務(wù)部門申報納稅時，填寫《重點群體或自主就業(yè)退役士兵就業(yè)信息表》(附件2)，通過填報相關(guān)納稅申報表申報享受政策。

(三)納稅人享受自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)政策的稅款扣減額度、順序等方面的規(guī)定比照重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。

(四)納稅人應(yīng)當按照《財政部 稅務(wù)總局 退役軍人事務(wù)部關(guān)于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的公告》(2023年第14號)第四條的規(guī)定留存相關(guān)資料備查。自主就業(yè)退役士兵的退役證件遺失的，應(yīng)當留存退役軍人事務(wù)管理部門出具的其他能夠證明其退役信息的材料(含電子信息)。

本公告自2024年1月1日起施行?！?/p>

四．同一重點群體人員或自主就業(yè)退役士兵開辦多家個體工商戶能否都享受重點群體或退役士兵就業(yè)創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠？

根據(jù)《關(guān)于重點群體和自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 農(nóng)業(yè)農(nóng)村部 教育部 退役軍人事務(wù)部公告2024年第4號)規(guī)定：“四、關(guān)于征管操作口徑  (一)同一重點群體人員或自主就業(yè)退役士兵開辦多家個體工商戶的，應(yīng)當選擇其中一戶作為政策享受主體。除該個體工商戶依法辦理注銷登記、變更經(jīng)營者或轉(zhuǎn)型為企業(yè)外，不得調(diào)整政策享受主體?！?/p>

五．對于2011年11月1日前退出現(xiàn)役的士兵，是否允許其按照財政部 稅務(wù)總局 退役軍人事務(wù)部公告2023年第14號規(guī)定享受優(yōu)惠?

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 退役軍人事務(wù)部關(guān)于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 退役軍人事務(wù)部公告2023年第14號）規(guī)定：一、自2023年1月1日至2027年12月31日，自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當月起，在3年(36個月，下同)內(nèi)按每戶每年20000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標準。

納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，減免稅額以其實際繳納的稅款為限;大于上述扣減限額的，以上述扣減限額為限。納稅人的實際經(jīng)營期不足1年的，應(yīng)當按月?lián)Q算其減免稅限額。換算公式為：減免稅限額=年度減免稅限額÷12×實際經(jīng)營月數(shù)。城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。

二、自2023年1月1日至2027年12月31日，企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準。

企業(yè)按招用人數(shù)和簽訂的勞動合同時間核算企業(yè)減免稅總額，在核算減免稅總額內(nèi)每月依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加。企業(yè)實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額的，以實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加為限;實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加大于核算減免稅總額的，以核算減免稅總額為限。

納稅年度終了，如果企業(yè)實際減免的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時以差額部分扣減企業(yè)所得稅。當年扣減不完的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。

自主就業(yè)退役士兵在企業(yè)工作不滿1年的，應(yīng)當按月?lián)Q算減免稅限額。計算公式為：企業(yè)核算減免稅總額=Σ每名自主就業(yè)退役士兵本年度在本單位工作月份÷12×具體定額標準。

城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。

三、本公告所稱自主就業(yè)退役士兵是指依照《退役士兵安置條例》(國務(wù)院中央軍委令第608號)的規(guī)定退出現(xiàn)役并按自主就業(yè)方式安置的退役士兵。

本公告所稱企業(yè)是指屬于增值稅納稅人或企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)等單位。”

因此，自主就業(yè)退役士兵是指依照《退役士兵安置條例》(國務(wù)院 中央軍委令第608號)的規(guī)定退出現(xiàn)役并按自主就業(yè)方式安置的退役士兵?？紤]到《退役士兵安置條例》自2011年11月1日起施行，自主就業(yè)退役士兵稅收優(yōu)惠政策適用人員范圍應(yīng)按照《退役士兵安置條例》確定的人員范圍執(zhí)行?！锻艘凼勘仓脳l例》施行前退役的士兵(城鎮(zhèn)自謀職業(yè)退役士兵)，其安置方式、待遇保障等與《退役士兵安置條例》規(guī)定存在區(qū)別，不適用于14號公告。

六．企業(yè)以前年度發(fā)生的應(yīng)扣未扣的支出可不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)的規(guī)定：“六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題  根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

本公告施行時間  本公告規(guī)定適用于2011年度及以后各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理。”

七．河南省查賬征收企業(yè)所得稅的納稅人，季度預(yù)繳申報時，是否可以彌補以前年度的虧損？

查賬征收企業(yè)所得稅的納稅人，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，在完成上一年度匯算清繳前提下，可以彌補以前年度虧損。

預(yù)繳申報時，彌補虧損額填報在《A200000 中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A 類)》第9行”彌補以前年度虧損”。

如您一季度預(yù)繳申報時無法彌補以前年度虧損，請先完成上年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

八．如何理解納稅人只能享受一次個人所得稅住房貸款利息專項附加扣除？

只要納稅人申報扣除過一套住房貸款利息，在個人所得稅專項附加扣除的信息系統(tǒng)里存有扣除住房貸款利息的記錄，無論扣除時間長短、也無論該住房的產(chǎn)權(quán)歸屬情況，納稅人就不得再就其他房屋享受住房貸款利息扣除。

九．辦理個人所得稅匯算清繳退稅時，收到“銀行卡校驗未通過”的提示信息，如何處理？

納稅人提交的銀行卡賬戶信息不正確或無效是導致退稅失敗的重要原因之一。辦理退稅添加的銀行卡應(yīng)當為本人在中國境內(nèi)開立的銀行卡，我們建議納稅人填報I類賬戶（Ⅰ類賬戶指全功能銀行結(jié)算賬戶，可辦理存取款、轉(zhuǎn)賬、消費和繳費支付、支取現(xiàn)金等功能的銀行卡；如填報Ⅱ類賬戶及其他賬戶可能存在退稅金額較大超過賬戶日交易額度無法完成退稅的風險），并保持銀行卡狀態(tài)正常。需要特別說明的是，稅務(wù)機關(guān)不會在短信或者非官方軟件中請納稅人提供銀行賬號等有關(guān)信息，如有疑問可撥打12366納稅服務(wù)熱線，或者在個人所得稅APP的【個人中心】—【我要咨詢】留言咨詢解決。

十．辦理個人所得稅匯算清繳時，退稅進度顯示“國庫退庫失敗”，該怎么辦?

請您關(guān)注申請退稅的銀行卡賬戶是否為本人賬戶，該賬戶是否處于注銷、掛失、凍結(jié)、未激活、收支有限額等狀態(tài)。如果遇到該種情況，需要重新填報您本人符合條件的銀行卡賬戶并提交退稅申請。

聲明：以上內(nèi)容由河南省注冊稅務(wù)師協(xié)會發(fā)布，正保會計網(wǎng)校整理，如有異議，請以官網(wǎng)為準。