案列解析：合伙企業(yè)如何交稅，如何進(jìn)行納稅申報(bào)？

合伙企業(yè)作為一種共同經(jīng)營的方式，在社會(huì)生活中越來越廣范的存在，為普遍的投資業(yè)主所采用。那么合伙企業(yè)如何交稅？如何納稅申報(bào)也成為投資人至為關(guān)注的問題，下面通過案例的形式來為您解答。

【案例】：

新旺財(cái)稅咨詢公司是由稅務(wù)師小劉、稅務(wù)師小章及宏宇有限責(zé)任公司共同投資設(shè)立的有限合伙企業(yè)。合伙協(xié)議約定合伙人的合伙份額為：稅務(wù)師小劉合伙份額30%、稅務(wù)師小章合伙份額40%及宏宇有限責(zé)任公司合伙份額30%。稅務(wù)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。經(jīng)營所得按照查賬方式申報(bào)繳納。2019年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況如下：

提供財(cái)稅咨詢服務(wù)取得收入（含稅）494.4萬元，發(fā)生的日常辦公費(fèi)用20萬元，發(fā)生的人員工資為100萬元（不包含投資者的個(gè)人工資），發(fā)生的辦公房屋租賃費(fèi)17萬元、水電及物業(yè)費(fèi)等3萬元。收到被投資的堯舜公司投資分紅150萬元。

【解析】：

一、政策依據(jù)：

1、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）附件1《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》

第四條 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

第五條 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號(hào)）第二條規(guī)定，關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題：

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

3、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）第二條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

【判定】：

1、根據(jù)上述關(guān)于合伙企業(yè)的財(cái)稅文件規(guī)定，新旺財(cái)稅咨詢公司投資堯舜公司取得的投資分紅150萬元，不并入新旺財(cái)稅咨詢公司的收入，應(yīng)單獨(dú)作為稅務(wù)師小劉、稅務(wù)師小章及宏宇有限責(zé)任公司的紅利所得。稅務(wù)師小劉、稅務(wù)師小章及宏宇有限責(zé)任公司分得的紅利所得按合伙份額的分配比例。其中，稅務(wù)師小劉、稅務(wù)師小章屬于自然人，因此其分得堯舜公司的分紅所得按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。宏宇有限責(zé)任公司屬于法人合伙人，因此其分得堯舜公司的投資分紅，應(yīng)計(jì)入其應(yīng)納稅所得額，計(jì)繳企業(yè)所得稅。

2、此案例中沒有設(shè)定合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓得涉稅問題。實(shí)務(wù)中如果新旺財(cái)稅咨詢公司將堯舜公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，按照稅法規(guī)定，新旺財(cái)稅咨詢公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入新旺財(cái)稅咨詢公司的總收入，并可以按照規(guī)定扣除相關(guān)權(quán)益費(fèi)用。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，投資者（合伙人）應(yīng)當(dāng)按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”的應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)〔2011〕50號(hào) ）規(guī)定：對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營所得，依法征收個(gè)人所得稅。

二、稅款計(jì)算：

（一）新旺財(cái)稅咨詢公司2019年所得為兩個(gè)部分：

1、經(jīng)營所得=494.4/（1+3%）-20-100-17-3=340萬元。

2、投資分紅所得=150萬元。　

（二）各合伙人2019年分得所得情況如下：

1、稅務(wù)師小劉

（1）經(jīng)營所得額=340*30%=102萬元

（3）股息、紅利所得=150*30%=45萬元

合計(jì)所得=102+45=147萬元。

2、稅務(wù)師小章

（1）經(jīng)營所得額=340*40%=136萬元

（2）股息、紅利所得=150*40%=60萬元

合計(jì)所得=136+60=196萬元。

3、宏宇有限責(zé)任公司

分的所得額=340*30%+150*30%=147萬元

（三）2019年各合伙人應(yīng)納稅款計(jì)算如下：

1、稅務(wù)師小劉

（1）經(jīng)營所得額應(yīng)納個(gè)人所得稅=1,020,000*35%-65,500

=291,500元

（2）股息、紅利所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=450,000*20%=90,000元

合計(jì)所得=291,500+90,000=381,500萬元。

2、稅務(wù)師小章

（1）經(jīng)營所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=1,360,000*35%-65,500

=410,500元

（2）股息、紅利所得個(gè)人所得稅=600,000*20%=120,000萬元

合計(jì)所得=410,500+120,000=530,500元。

3、宏宇有限責(zé)任公司

應(yīng)將340*30%+150*30%=147萬元，全部并入宏宇公司當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

三、稅款申報(bào)：

（一）稅務(wù)師小劉和稅務(wù)師小章因?yàn)閷儆谧匀蝗撕匣锶?，?yīng)分別填報(bào)《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報(bào)表（B表）》，在年度終了后三個(gè)月內(nèi)辦理個(gè)人所得稅年度納稅申報(bào)。

（二）新旺財(cái)稅咨詢公司對(duì)外投資分回的紅利，稅務(wù)師小劉和稅務(wù)師小章因?yàn)閷儆谧匀蝗撕匣锶?，因此?yīng)自行申報(bào)按合伙協(xié)定約定比例計(jì)算的紅利所得，并在合伙企業(yè)取得紅利的次月十五日內(nèi)按“利息、股息、紅利所得”申報(bào)個(gè)人所得稅，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表》。

（三）宏宇有限責(zé)任公司作為合伙企業(yè)中的法人合伙人，從合伙企業(yè)取得所得的，填入《A105000表 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》四、特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目（37+38+…+42）之（五）合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額欄中，并入宏宇有限責(zé)任公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得。在該公司登記注冊地繳納。但是有的地方為防止稅收流失，規(guī)定合伙企業(yè)中法人和其他組織應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅由合伙企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

例如《湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)政策執(zhí)行口徑的通知》（鄂地稅發(fā)〔2009〕37號(hào)）第六條規(guī)定，關(guān)于合伙企業(yè)中企業(yè)法人合伙人的納稅地點(diǎn)問題中規(guī)定：

合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得按“先分后稅”的原則處理。合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，為防止稅收流失，合伙企業(yè)中法人和其他組織應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅由合伙企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

四、稅收優(yōu)化

從以上案例可見，合伙企業(yè)的自然合伙人如果采取查賬征收方式計(jì)算繳納個(gè)人所得稅得話，稅費(fèi)明顯很高。因此合伙企業(yè)的合伙人在合伙企業(yè)初創(chuàng)時(shí)，就要做好稅收籌劃，具體的方法如下：

（一）選擇稅收洼地。目前對(duì)于合伙企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策各地都有不同的規(guī)定，主要的稅收洼地有：

1、霍爾果斯：個(gè)人所得稅按照地方留存50%部分每月達(dá)到1000元-2000元、2000元-4000元、4000元以上的分別返還70%、80%、90%。

2、上海崇明島：核定征收優(yōu)惠，個(gè)稅帶征0.5-3.5%之間。

還有深圳前海、天津武清區(qū)、濱海區(qū)等區(qū)域?qū)τ诤匣锲髽I(yè)都有不同得稅收優(yōu)惠政策。因此在設(shè)立合伙企業(yè)之初，一定要選擇一個(gè)稅費(fèi)至低得區(qū)域。

（二）爭取個(gè)人所得稅核定征收。

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知 財(cái)稅[2000]91號(hào)附件一：關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定 第七條 有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個(gè)人所得稅：

1、企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；2、企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；2、納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

（三）利用國家關(guān)于合伙企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。比如：投資創(chuàng)業(yè)性產(chǎn)業(yè)。財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知財(cái)稅〔2018〕55號(hào)（二）有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱合伙創(chuàng)投企業(yè)）采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：

1.法人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

2.個(gè)人合伙人可以按照對(duì)初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

總之，要想稅負(fù)優(yōu)化，在設(shè)立合伙企業(yè)初期就要要做好籌劃。

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