ACCA考試知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生原因及更正技巧(二)

ACCA考試知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生原因及更正技巧(一)

2.會(huì)計(jì)差錯(cuò)的歸納與更正

會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因盡管很多，但差錯(cuò)的更正即賬務(wù)處理可以從3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)考慮。

一是差錯(cuò)的發(fā)現(xiàn)時(shí)間，可以分為日后期間（年度資產(chǎn)負(fù)債日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間）發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)和當(dāng)期（當(dāng)年年度內(nèi)日后期間之外的其他時(shí)間）發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)。

二是差錯(cuò)的所屬期間，可以分為屬于當(dāng)年的差錯(cuò)和屬于以前年度的差錯(cuò)。

三是重要性，可以分為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)即企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，一般是指金額比較大的差錯(cuò)，通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類(lèi)交易或事項(xiàng)的金額10％以上，則認(rèn)為金額比較大。非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指不足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。標(biāo)準(zhǔn)一決定了應(yīng)遵循及時(shí)性原則，發(fā)現(xiàn)了會(huì)計(jì)差錯(cuò)立即進(jìn)行更正處理。標(biāo)準(zhǔn)二、三則決定了應(yīng)更正哪一會(huì)計(jì)期間的相關(guān)科目。

依據(jù)上述3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，可以形成7種具體的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，其更正方法有同有異。

（1）當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（無(wú)論重大還是非重大），應(yīng)當(dāng)立即調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。這樣處理的原因在于：當(dāng)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制，無(wú)論會(huì)計(jì)差錯(cuò)是否重大，均可直接調(diào)整當(dāng)期有關(guān)出錯(cuò)科目

（2）當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的以前年度非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，其更正方法也是直接調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。對(duì)于該類(lèi)會(huì)計(jì)差錯(cuò)盡管與以前年度相關(guān)，但根據(jù)重要性原則，可直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的相關(guān)科目，而不必調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的期初數(shù)，所以處理方法同（l）。

（3）當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，涉及損益的，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目過(guò)渡，調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。如不影響損益，則調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。因?yàn)槭且郧澳甓鹊闹卮蟛铄e(cuò)，涉及損益的與本期利潤(rùn)無(wú)關(guān)，不涉及損益的也只影響本期期初數(shù)，這樣處理可及時(shí)反映真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，符合重要性原則和及時(shí)性原則，同時(shí)也不妨礙會(huì)計(jì)信息的可比性。

（4）日后期間發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（無(wú)論重大還是非重大），應(yīng)當(dāng)視同當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，因此更正方法同（1）。

（5）日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（重大或是非重大）。報(bào)告年度是指當(dāng)年的上一年，由于上一年會(huì)計(jì)報(bào)表尚未報(bào)出，故稱(chēng)上一年為報(bào)告年度。由于該會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生于報(bào)告年度，無(wú)論是重大差錯(cuò)還是非重大差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。

（6）日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度以前的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，其處理方法同（5）。因?yàn)楦鶕?jù)重要性原則，可以將屬于報(bào)告年度以前的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目，這樣不影響會(huì)計(jì)信息的客觀性和可比性。

（7）日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。對(duì)于該類(lèi)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，由于不是發(fā)生在報(bào)告年度，故不能作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，而是將差錯(cuò)的累積影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初留存收益以及調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，因此其處理方法同。

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