ACCA《審計(jì)與鑒證》考點(diǎn)講解：控制活動(dòng)

在備考ACCA過(guò)程中，國(guó)內(nèi)的考生比較擅長(zhǎng)計(jì)算比較多科目，比如FR。小編了解到，很多學(xué)員認(rèn)為“AA審計(jì)與鑒證這門(mén)課程是F階段至難學(xué)至難考的一門(mén)”。為什么會(huì)有這樣的評(píng)價(jià)呢？ACCA考生如何才能攻破AA這個(gè)關(guān)卡呢？

AA這門(mén)考試，主要是考文字分析題，作為母語(yǔ)不是英語(yǔ)的國(guó)內(nèi)考生，語(yǔ)言上的障礙，加上沒(méi)有審計(jì)相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，自然會(huì)產(chǎn)生學(xué)不懂的感覺(jué)。但事實(shí)上，審計(jì)是一門(mén)邏輯性很強(qiáng)的科目，只要大家掌握正確的學(xué)習(xí)方法，通過(guò)這門(mén)考試還是很容易的。

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校ACCA教學(xué)老師，特為ACCA學(xué)員準(zhǔn)備了“控制活動(dòng)，控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序之間的關(guān)系”相關(guān)內(nèi)容，詳情如下：

控制活動(dòng)是企業(yè)內(nèi)部控制的五個(gè)部分之一：

Internal control has five components:

• The control environment

• The entity's risk assessment process

• The information system relevant to financial reporting

• Control activities

• Monitoring of controls

它是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，旨在防止或檢測(cè)和糾正錯(cuò)誤，包括與授權(quán)，績(jī)效評(píng)估，信息處理，實(shí)物控制和職責(zé)分離有關(guān)的活動(dòng)。

公司實(shí)行的各種控制活動(dòng)因?yàn)楦鞣矫娴脑颍赡軙?huì)有缺陷。AA的題目一般是給出公司采取的各種控制活動(dòng)，但是有各種各樣的缺陷。針對(duì)這個(gè)案例，題目會(huì)要求你（審計(jì)師）來(lái)提出建議，也就是說(shuō)正確的控制活動(dòng)應(yīng)該怎么做。對(duì)于審計(jì)師提出建議，我們要檢查是否有效，這時(shí)候我們需要做的就是進(jìn)行控制測(cè)試?？刂茰y(cè)試（test of control）指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，是針對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的。

因?yàn)門(mén)OC與substantive procedure的表述差不多，很多學(xué)員經(jīng)常搞不懂二者的區(qū)別，做題時(shí)容易弄混?？刂茰y(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的區(qū)別就是要看測(cè)試的目的。

如果目的是為了測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，則屬于是控制測(cè)試；如果目的是為了直接檢查認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，則就屬于實(shí)質(zhì)性程序。比如：如果是檢查銷(xiāo)售發(fā)票或發(fā)運(yùn)憑證上相關(guān)人員的授權(quán)簽字，就是控制測(cè)試；如果是檢查銷(xiāo)售發(fā)票上金額記錄的準(zhǔn)確性（涉及應(yīng)收賬款或是其他相關(guān)項(xiàng)目的準(zhǔn)確性認(rèn)定，看其是否有重大錯(cuò)報(bào)），就是實(shí)質(zhì)性程序。

分析程序和實(shí)質(zhì)性程序的關(guān)系：

實(shí)質(zhì)性程序包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試。二者是包含與被包含的關(guān)系。實(shí)質(zhì)性分析程序先考慮科目的金額與哪些因素有關(guān)，這些因素間怎樣聯(lián)系，進(jìn)而對(duì)科目的金額做出一個(gè)預(yù)測(cè)，把這個(gè)期望值和客戶(hù)的賬面數(shù)比較，通過(guò)發(fā)現(xiàn)和詢(xún)問(wèn)差異原因，來(lái)判斷科目的金額是否存在錯(cuò)報(bào)。

細(xì)節(jié)測(cè)試主要是指通過(guò)檢查全體、抽樣、選取特定項(xiàng)目等方式來(lái)檢查會(huì)計(jì)憑證，進(jìn)而判斷是否存在錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理。

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