推動(dòng)審計(jì)質(zhì)量

在過去的十年里，審計(jì)行業(yè)的名聲岌岌可危。在全球金融危機(jī)和企業(yè)破產(chǎn)風(fēng)波過后，維持審計(jì)質(zhì)量和重建信任成為首當(dāng)其沖的問題，監(jiān)管機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中引入了旨在重建信心的改革。

政策制定者們一直試圖通過引入監(jiān)管變革來提高審計(jì)（及審計(jì)師）的有效性（以及感覺到的有效性），如美國的薩班斯-奧克斯利法案（SOX）、英國公司治理守則和澳大利亞的CLERP 9，還有諸如國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）的《對審計(jì)質(zhì)量的框架》（2013）、英國財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）的《審計(jì)質(zhì)量框架》（2008）和澳大利亞財(cái)政部的《澳大利亞審計(jì)質(zhì)量—戰(zhàn)略評(píng)估》（2010）等報(bào)告。

研究表明利益相關(guān)者對審計(jì)質(zhì)量的認(rèn)知是保持有效的資本市場的關(guān)鍵，反過來說，樹立對財(cái)務(wù)報(bào)告的信心和信任是現(xiàn)有的和新興的企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)上成功的關(guān)鍵。事務(wù)所為企業(yè)提供高質(zhì)量的審計(jì)也同樣重要；它能保護(hù)品牌、名譽(yù)，重要的是保持吸引新客戶和維護(hù)老客戶的能力。

CFO對審計(jì)質(zhì)量的認(rèn)知尤為重要，正如至近的研究表明，管理層一直是審計(jì)師任免背后的推動(dòng)力。這使得管理團(tuán)隊(duì)中主要成員的觀點(diǎn)，特別是CFO的認(rèn)知至關(guān)重要。

目的和方法論

為了從CFO的角度研究是什么推動(dòng)審計(jì)質(zhì)量，我們針對之前研究發(fā)現(xiàn)的審計(jì)質(zhì)量十大要素進(jìn)行了一項(xiàng)網(wǎng)上調(diào)查。調(diào)查情況總結(jié)如下。

這項(xiàng)調(diào)查在2013年5月至6月進(jìn)行，調(diào)查范圍是從ACCA數(shù)據(jù)庫中抽樣的澳大利亞CFO。這項(xiàng)互動(dòng)調(diào)查的設(shè)計(jì)目的是找出CFO心中對每個(gè)決定審計(jì)質(zhì)量的要素的相對重要性排名。

每個(gè)決定審計(jì)質(zhì)量的要素的相對重要性根據(jù)相對重要值（RIS）衡量。RIS是一個(gè)比值，表示一個(gè)得分為10的要素的重要性是另一個(gè)得分為5的要素的兩倍，因此RIS越高，該要素的影響力或“價(jià)值”就越高。

重要發(fā)現(xiàn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模

該要素被CFO認(rèn)為是至重要的審計(jì)質(zhì)量推動(dòng)力（RIS15.13）。關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模和審計(jì)質(zhì)量的強(qiáng)相關(guān)性有著一系列不同的解釋，因?yàn)橐?guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所：

*其名聲更大，促使他們更加珍惜獨(dú)立性；

*能夠給其客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表提供更高的可信度；

*因?yàn)閾碛懈嗟馁Y源，所以能夠吸引才能出眾且經(jīng)驗(yàn)豐富的員工，因此他們在審計(jì)中更容易發(fā)現(xiàn)差誤，通常能夠提供更好的服務(wù)。

合伙人/經(jīng)理對審計(jì)的關(guān)注度

這一要素（RIS 12.50）表示對審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)的合伙人對整個(gè)審計(jì)過程中的控制的程度。它作為審計(jì)質(zhì)量的驅(qū)動(dòng)力之一，被CFO認(rèn)為其重要性僅次于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模。這一結(jié)果表明大部分CFO相信審計(jì)合伙人對審計(jì)過程的密切監(jiān)控，對審計(jì)團(tuán)隊(duì)提供的審計(jì)質(zhì)量有正面影響。

提供非審計(jì)服務(wù)（NAS）

NAS被普遍（至少是監(jiān)管機(jī)構(gòu)）視為審計(jì)質(zhì)量的潛在威脅，因?yàn)槠鋵徲?jì)師獨(dú)立性存在認(rèn)知上的影響。這一要素的RIS（12.19）得分為第三高，表明CFO認(rèn)為其明顯對審計(jì)質(zhì)量存在潛在影響，并相信非審計(jì)服務(wù)占總審計(jì)費(fèi)用的比例越高，對審計(jì)質(zhì)量的威脅越大。

審計(jì)合伙人對客戶所屬行業(yè)的熟悉程度

CFO也認(rèn)為這一要素（RIS 10.21）具有重要性，在被調(diào)查的十大要素中排名第四。這一要素和審計(jì)質(zhì)量存在正相關(guān)性，F(xiàn)RC的《審計(jì)質(zhì)量框架》中明確了審計(jì)合伙人的技能和個(gè)人素質(zhì)是審計(jì)質(zhì)量的重要驅(qū)動(dòng)力，與上述結(jié)論相吻合。

審計(jì)團(tuán)隊(duì)和客戶管理層的溝通

CFO將這一要素的重要程度排在第五位（RIS10.03），這表明CFO認(rèn)為其對審計(jì)質(zhì)量有一定程度的影響。既然審計(jì)過程頻頻涉及審計(jì)師和客戶之間的談判，那么CFO將審計(jì)團(tuán)隊(duì)和客戶管理層的溝通作為審計(jì)質(zhì)量的重要驅(qū)動(dòng)力也就不足為奇了。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)

這一要素RIS得分9.98，在重要性排名中屬中游水平。這個(gè)結(jié)果在一定程度上強(qiáng)化了之前的研究結(jié)果——行業(yè)經(jīng)驗(yàn)提高審計(jì)質(zhì)量。這里的觀點(diǎn)是行業(yè)經(jīng)驗(yàn)使得審計(jì)師對相關(guān)行業(yè)有更完善的知識(shí)，從而對他們做出判斷產(chǎn)生正面影響，因此提高了他們所能夠提供的審計(jì)質(zhì)量。

審計(jì)經(jīng)理對客戶所屬行業(yè)的熟悉程度

CFO認(rèn)為對審計(jì)質(zhì)量而言，這一要素（RIS 9.64）沒有 “審計(jì)合伙人對客戶所屬行業(yè)的熟悉程度” 要素（RIS10.21）來得重要。這或許可以解釋為CFO是至接近和了解審計(jì)過程的人，事實(shí)上，他們直接跟審計(jì)經(jīng)理和審計(jì)合伙人打交道。

知識(shí)豐富的審計(jì)團(tuán)隊(duì)

在調(diào)查的十大要素中，CFO僅將該要素（RIS 9.13）排在第八位。這結(jié)果表明總的來說，CFO認(rèn)為這一要素僅是一般重要，而且再次強(qiáng)化了上述觀點(diǎn)——這是因?yàn)镃FO是至接近和了解審計(jì)過程的人，更傾向于直接跟審計(jì)團(tuán)隊(duì)的高級(jí)成員即經(jīng)理和合伙人打交道。

審計(jì)合伙人任期

這一要素的RIS（5.96）排名倒數(shù)第二，顯然，CFO認(rèn)為其對審計(jì)質(zhì)量而言相對不太重要。鑒于近來許多國家和地區(qū)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和標(biāo)準(zhǔn)制定者提出的改革，這是一個(gè)有趣且有重大意義的發(fā)現(xiàn)。例如，國際道德標(biāo)準(zhǔn)理事會(huì)制定的會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則要求審計(jì)合伙人要按規(guī)定年限更換，通常限制合伙人與同一客戶的業(yè)務(wù)往來不得超過七年。這是一個(gè)重要的發(fā)現(xiàn)，因?yàn)镃FO對其公司的審計(jì)安排至為了如指掌。

審計(jì)質(zhì)量評(píng)估審核

這是指諸如澳大利亞證券和投資委員會(huì)、美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)之類的機(jī)構(gòu)對審計(jì)質(zhì)量的強(qiáng)制定期檢查。這種外部檢查的形式旨在加強(qiáng)公眾對審計(jì)質(zhì)量的信心。由于這些檢查對會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說很昂貴，所以搞清楚其是否有效非常重要。這一要素的RIS得分至低，表明CFO認(rèn)為這種檢查相對來說意義不大。

影響

CFO對調(diào)查要素重要性的認(rèn)知對監(jiān)管機(jī)構(gòu)和參與政策制定的專業(yè)機(jī)構(gòu)有著重大影響，而且對監(jiān)管機(jī)構(gòu)和專業(yè)機(jī)構(gòu)為促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量而制定未來政策有著顯而易見的作用。

首先，審計(jì)質(zhì)量評(píng)估審核作為影響審計(jì)質(zhì)量的一大重要因素而被列入監(jiān)管框架。然而，接受調(diào)查的CFO認(rèn)為“審計(jì)質(zhì)量評(píng)估審核”是十大要素中至不重要的一個(gè)。這意味著監(jiān)管機(jī)構(gòu)強(qiáng)調(diào)這一要素是不合時(shí)宜的，鑒于其給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來的相關(guān)巨大成本，應(yīng)該重新予以考慮。

其次，監(jiān)管機(jī)構(gòu)通常把審計(jì)合伙人的任期長度對獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的影響排在很高的位置，但“審計(jì)合伙人任期”得到的RIS得分是第二低的，這表明CFO認(rèn)為限制任期的長度無關(guān)緊要。

第三，接受調(diào)查的CFO認(rèn)為事務(wù)所和團(tuán)隊(duì)的要素對審計(jì)質(zhì)量有顯著影響，他們把團(tuán)隊(duì)要素?cái)[在比事務(wù)所要素更重要的位置上。排在前五名的團(tuán)隊(duì)要素有“合伙人/經(jīng)理對審計(jì)的關(guān)注度”、“合伙人對客戶所屬行業(yè)的熟悉程度”和“審計(jì)團(tuán)隊(duì)和客戶管理層的溝通”。

倒計(jì)時(shí)，對于那些希望向潛在客戶推銷自己的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這項(xiàng)研究的發(fā)現(xiàn)或許有用。盡管事實(shí)上審計(jì)市場的參與者傾向于依靠顯而易見的質(zhì)量評(píng)估要素（如事務(wù)所的規(guī)模），這項(xiàng)研究表明對現(xiàn)有客戶和潛在客戶展示其他要素（特別是審計(jì)合伙人要素）或許對提升自身的審計(jì)質(zhì)量形象更有效。通過強(qiáng)調(diào)這些要素，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或許更能讓自己在審計(jì)市場參與者眼中顯得出類拔萃。

NonnaMartinov-Bennie教授任Macquarie大學(xué)國際治理與績效（IGAP）研究中心主任。她是澳大利亞審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（AUASB）成員。Martinov-Bennie還擔(dān)任《管理審計(jì)雜志》的聯(lián)合主編和《澳大利亞會(huì)計(jì)評(píng)論》（管控和治理）的副主編。

Alan Kilgore副教授任Macquarie大學(xué)會(huì)計(jì)和公司治理系副主任，國際治理與績效（IGAP）研究中心副主任。他是《管理審計(jì)雜志》編委會(huì)成員兼特刊客座編輯。