國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)：無形資產(chǎn)

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)--無形資產(chǎn)

　　本準(zhǔn)則的目的是對(duì)其它國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有具體涉及的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范。本準(zhǔn)則要求，當(dāng)且僅當(dāng)特定條件滿足時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)無形資產(chǎn)。本準(zhǔn)則亦對(duì)如何計(jì)量無形資產(chǎn)的賬面金額作了規(guī)定，并就無形資產(chǎn)的特定放過提出了要求。

　　范圍

　　1.本準(zhǔn)則應(yīng)適用于所有企業(yè)除以下各項(xiàng)之外的無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算：

　?。?）由其它國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的無形資產(chǎn)；

　?。?）《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)金融工具——披露和列報(bào)》中定義的金融資產(chǎn)；

　?。?）礦產(chǎn)權(quán)，以及礦產(chǎn)、石油、天然氣和類似非再生性資源的勘探支出或開發(fā)和采掘支出；

　　（4）保險(xiǎn)公司與保單持有人之間簽訂的合同所產(chǎn)生的無形資產(chǎn)。

　　2.如果其它國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及了特定類型的無形資產(chǎn)，那幺企業(yè)應(yīng)運(yùn)用該項(xiàng)準(zhǔn)則而不是本準(zhǔn)則。例如，本準(zhǔn)則不適用天以下各項(xiàng)無形資產(chǎn)：

　?。?）企業(yè)在正常經(jīng)營過程中為出售而持有的無形資（見《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——存貨》和《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——建造合同》）；

　?。?）遞延所得稅資產(chǎn)（見《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12——所得稅》）；

　?。?）屬于《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——租賃》范圍內(nèi)的租賃；

　?。?）雇員福利所形成的資產(chǎn)（見《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——雇員福利》）；

　　（5）企業(yè)合并中形成的商譽(yù)（見《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——企業(yè)合并》）；

　?。?）《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：披露和列報(bào)》中定義的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量由以下準(zhǔn)則規(guī)范：《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)于公司投資的會(huì)計(jì)》、《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——在聯(lián)營企業(yè)投資的會(huì)計(jì)》、《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——合營中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告》和《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》。

　　3.——些無形資產(chǎn)可能會(huì)以實(shí)物為載體，例如磁盤（對(duì)計(jì)算機(jī)軟件而言）、法律文件（對(duì)許可證或?qū)＠麢?quán)而言）或膠片式確定——項(xiàng)包含無形和有形要素的資產(chǎn)應(yīng)按《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第歷號(hào)——固定資產(chǎn)》核算，還是作為-項(xiàng)無形資產(chǎn)而按本準(zhǔn)則核算，需要進(jìn)行判斷，以評(píng)價(jià)哪個(gè)要素更重要。例如，-臺(tái)計(jì)算機(jī)控制的機(jī)械工具沒有特定計(jì)算機(jī)軟件就不能正常運(yùn)行時(shí)，則說明該軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，從而該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。同樣的原則適用于計(jì)算機(jī)控作系統(tǒng)。如計(jì)算機(jī)軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。

　　4.本準(zhǔn)則還適用于廣告、培訓(xùn)、開辦活動(dòng)、研究與開發(fā)活動(dòng)支出等。研究與開發(fā)活動(dòng)的目標(biāo)是開發(fā)知識(shí)。因此，雖然這些活動(dòng)可能會(huì)產(chǎn)生有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)（例如，樣品），但該資產(chǎn)的實(shí)物要素次于其無形要素（即含在實(shí)物要素中的知識(shí)）。

　　5.初始確認(rèn)后，承租人應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定核算因融資租賃而持有的無形資產(chǎn)。電影、錄相、戲劇、手稿、專利權(quán)和版權(quán)等項(xiàng)目的許可證協(xié)議中的權(quán)利不在《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第對(duì)號(hào)——租賃》范圍之內(nèi)，而在本準(zhǔn)則范圍之內(nèi)。

　　6.如果某些活動(dòng)或交易特殊，可能需要用其它方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，那么該活動(dòng)或交易可能會(huì)被排除出某項(xiàng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍。采掘業(yè)中因石油、天然氣和礦產(chǎn)的勘探或開發(fā)和采掘而發(fā)生的支出、保險(xiǎn)公司與其保單持有人之間簽訂的合同就屬于上述情況。因此，本準(zhǔn)則不適用于這類活動(dòng)所發(fā)生的支出。但是，本準(zhǔn)則適用于采掘業(yè)或保險(xiǎn)公司使用的其它無形資產(chǎn)（例如計(jì)算機(jī)軟件）和發(fā)生的其它支出（例如開辦費(fèi)用）。

　　定義

　　7.本準(zhǔn)則中使用的下列術(shù)語，其定義為：

　　無形資產(chǎn)，指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其它單位、或管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。

　　資產(chǎn)，指由于過去事項(xiàng)而由企業(yè)控制的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的資源。

　　貨幣資產(chǎn)，把持有的貨幣以及將以固定或可確定金融的貨幣收到的資產(chǎn)。

　　研究，指為獲取積的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的具有創(chuàng)造性和有計(jì)劃的犯查。

　　開發(fā)，指在開始商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，待研究成果或發(fā)他知識(shí)應(yīng)用于負(fù)的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的計(jì)畫或設(shè)計(jì)。

　　攤銷，相在無形資產(chǎn)的使用年限內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)折舊金額。

　　應(yīng)折舊金額，指資產(chǎn)的成本或財(cái)務(wù)報(bào)表中代替成本的其它金額，減去其殘位后的余額。

　　使用年限，指資產(chǎn)預(yù)期由企業(yè)使用的年限或企業(yè)預(yù)期從資產(chǎn)的使用中獲得的產(chǎn)量或類似計(jì)量單位的數(shù)量。

　　成本，指資產(chǎn)購置或生產(chǎn)時(shí)，支付的現(xiàn)金成現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或其它對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。

　　殘值，指在資產(chǎn)使用年限末，減去預(yù)計(jì)處置成本后，企業(yè)預(yù)期從資產(chǎn)上獲得的凈額。

　　公允價(jià)值，指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。

　　活躍的市場，指滿足以下所有條件的市場：

　?。?）市場交易的項(xiàng)目是同質(zhì)的；

　?。?）通常可在任何時(shí)候找到自愿的買方和賣方；

　?。?）價(jià)格公開。

　　減值損失，指資產(chǎn)的帳面金額超過其可收回金額的余額。

　　帳面金額，指在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)的資產(chǎn)的金額，減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額。

　　無形資產(chǎn)

　　8.企業(yè)在科學(xué)或技術(shù)知識(shí)、新工序或系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和推廣、許可證、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、市場知識(shí)和商標(biāo)（包括商標(biāo)名稱和報(bào)刊名）等無形資源的獲得、開發(fā)、維護(hù)和提高方面，經(jīng)常會(huì)消耗資源或承擔(dān)負(fù)債。這些大的類別中包括的項(xiàng)目通常有：計(jì)算機(jī)軟件、專利、版權(quán)、電影、客戶名單、抵押服務(wù)權(quán)、捕撈許可證、進(jìn)口配額、特許權(quán)、客戶或供貨商的關(guān)系、客戶的信賴、市場份額和銷售權(quán)。

　　9.第8段中描述的項(xiàng)目并不都滿足無形資產(chǎn)的定義，即可辨認(rèn)性、對(duì)資源的控制和存在未來經(jīng)濟(jì)利益。如果本準(zhǔn)則涉及的某項(xiàng)目不滿足無形資產(chǎn)的定義，那么為獲得它或在內(nèi)部創(chuàng)造它發(fā)生的支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。但是，如果該項(xiàng)目是在企業(yè)購買合并中獲得的，那么它構(gòu)成購買日所確認(rèn)商譽(yù)的-部分（見第56段）。

　　可辨認(rèn)性

　　10.無形資產(chǎn)的定義要求無形資產(chǎn)是可辨認(rèn)的，以便與商譽(yù)清楚地區(qū)分開來。企業(yè)購買合并中產(chǎn)生的商譽(yù)代表了購買者預(yù)期商譽(yù)將產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的支付。未來經(jīng)濟(jì)利益可能產(chǎn)生于購人的可辨認(rèn)資產(chǎn)之間的協(xié)同作用，也可能產(chǎn)生于那些單項(xiàng)看不符合在財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)的資格、但購買者在作購買支付時(shí)準(zhǔn)備為之進(jìn)行支付的資產(chǎn)。

　　11.如果無形資產(chǎn)是可分的，那么它可以與商譽(yù)清楚地區(qū)分開來。如果企業(yè)可以出租、出售、交換或分配歸屬于某資產(chǎn)的特定未來經(jīng)濟(jì)利益，而不必同時(shí)處置用在同樣的獲利活動(dòng)中的其它資產(chǎn)所引起的未來經(jīng)濟(jì)利益，那么該資產(chǎn)是可分的。

　　12.可分性不是可辨認(rèn)性的必要條件，因?yàn)槠髽I(yè)可按其它方式辨認(rèn)資產(chǎn)。例如，如果無形資產(chǎn)是與——組資產(chǎn)——起獲得的，那么交易中可能包括法定權(quán)利的轉(zhuǎn)移，這可使企業(yè)辨認(rèn)該無形資產(chǎn)。類似地，如果內(nèi)部項(xiàng)目的目的是為企業(yè)創(chuàng)造法定權(quán)利，那么這些權(quán)利的性質(zhì)可能有助于企業(yè)辨認(rèn)潛在的、內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)。此外，即使某資產(chǎn)只能與其它資產(chǎn)-起產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益，如果企業(yè)可以辨認(rèn)該資產(chǎn)引起的未來經(jīng)濟(jì)利益，那么該資產(chǎn)也是可辨認(rèn)的。

　　控制

　　13.如果企業(yè)有權(quán)獲得潛在資源的未來經(jīng)濟(jì)利益，并能約束其它方面獲取這些利益，那么說明該企業(yè)控制了該資產(chǎn)。企業(yè)控制無形資產(chǎn)引起的未來經(jīng)濟(jì)權(quán)益的能力-般因在法庭上可強(qiáng)制執(zhí)行的法定權(quán)利而產(chǎn)生。在無法定權(quán)利時(shí)，證明控制的存在較為困難。但是，權(quán)利的法定強(qiáng)制性并不是控制的必要條件，因?yàn)槠髽I(yè)可用其它方法來控制未來經(jīng)濟(jì)利益。

　　14.市場和技術(shù)知識(shí)可以產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益。如果該知識(shí)受到版權(quán)、貿(mào)易協(xié)議約束（如果允許）等法定權(quán)利或雇員保密法定職責(zé)的保護(hù)等，那么說明該企業(yè)控制了這些利益。

　　15.企業(yè)可能有-組熟練員工，并能認(rèn)定因培訓(xùn)形成的。能導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的員工技術(shù)長過情況。企業(yè)可能預(yù)期員工將持續(xù)地將其技術(shù)貢獻(xiàn)于企業(yè)。但是，企業(yè)通常無法對(duì)因擁有-組熟練員工和培訓(xùn)所引起的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益實(shí)施足夠的控制，因而不能認(rèn)為這些項(xiàng)目滿足無形資產(chǎn)的定義。出于類似的原因，特定的管理或技術(shù)才能不可能滿足無形資產(chǎn)的定義，除非其使用以及預(yù)期從中獲得未來經(jīng)濟(jì)利益受法定權(quán)利的保護(hù)。

　　16.企業(yè)可能擁有客戶組合或市場份額，并由于為建立客戶關(guān)系和信賴付出了努力而期望這些客戶繼續(xù)與企業(yè)打交道。但是，因?yàn)槿狈Ψǘ?quán)利來保護(hù)或缺乏其它方式來控制與客戶的關(guān)系或客戶對(duì)企業(yè)的信賴，所以企業(yè)-般無法對(duì)客戶關(guān)系和客戶信賴引起的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)施足夠的控制，從而不能認(rèn)為這些項(xiàng)目（客戶組合、市場份額、客戶關(guān)系、客戶信賴）滿足無形資產(chǎn)的定義。 未來經(jīng)濟(jì)利益

　　17.無形資產(chǎn)引起的未來經(jīng)濟(jì)利益可能包括銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的收入、成本節(jié)約或企業(yè)使用該無形資產(chǎn)引起的其它利益。例如，在生產(chǎn)工序中使用智能化技術(shù)，可以降低對(duì)未來生產(chǎn)成本，而不是增加未來收入。

　　無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

　　18.將某項(xiàng)目確認(rèn)為無形資產(chǎn)要求企業(yè)能證明該項(xiàng)目滿芳足以下條件：

　　（1）無形資產(chǎn)的定義（見第7－17段）；

　?。?）本準(zhǔn)則設(shè)立的確認(rèn)條件（見第1955段）。

　　19.當(dāng)且僅當(dāng)滿足以下條件時(shí)，無形資產(chǎn)應(yīng)予確認(rèn)：

　　（1）歸屬于該資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　　（2）該資產(chǎn)的成本可以可靠地計(jì)量。

　　20.企業(yè)應(yīng)使用合理并有證據(jù)的假定來評(píng)價(jià)未來經(jīng)濟(jì)利益的可能性，這些假定代表企業(yè)的管理部門對(duì)資產(chǎn)使用年限內(nèi)將存在的-系列經(jīng)濟(jì)狀況的至好估計(jì)。

　　21.企業(yè)應(yīng)依照初始確認(rèn)時(shí)可獲得的證據(jù)，尤其是外部證據(jù)，運(yùn)用判斷來評(píng)價(jià)歸屬于資產(chǎn)使用的未來經(jīng)濟(jì)利益流入的確定程度。

　　22.無形資產(chǎn)應(yīng)以成本進(jìn)行初始計(jì)量。

　　單獨(dú)獲得

　　23.如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是單獨(dú)獲得的，那么該無形資產(chǎn)的成本-般可以可靠地計(jì)量。購買對(duì)價(jià)是以現(xiàn)金或其它貨幣資產(chǎn)的形式支付時(shí)，更是如此。

　　24.無形資產(chǎn)的成本包括其購買價(jià)指（含進(jìn)口稅和不能退還購進(jìn)稅）以及可直接歸屬于使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的支出。可直接歸屬支出包括法律服務(wù)費(fèi)等。任何銷售折扣和折讓均應(yīng)在計(jì)算成本時(shí)扣除。

　　25.如果為無形資產(chǎn)進(jìn)行的支付超過了正常信用期，那么其成本應(yīng)是現(xiàn)金價(jià)指等價(jià)物；其與支付總額之間的差額，除非按《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——借款費(fèi)用》中允許選用的處理方法予以資本化，否則應(yīng)在信用期內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用。

　　26.如果無形資產(chǎn)是以報(bào)告企業(yè)的權(quán)益工具交換獲得的，那么該資產(chǎn)的成本應(yīng)是所發(fā)行權(quán)益工具的公允價(jià)值，它等于該資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　作為企業(yè)合并的-部分獲得

　　27.按《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——企業(yè)合并（1998年修訂）》的規(guī)定，如果無形資產(chǎn)是在企業(yè)購買合并中獲得的，那么該無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買日相關(guān)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

　　28.為確定企業(yè)合并中獲得的無形資產(chǎn)的成本（即公允價(jià)值）是否可以足夠可靠地計(jì)量以便單獨(dú)確認(rèn)，需要進(jìn)行判斷?；钴S的市場中的報(bào)價(jià)提供了公允價(jià)值至可靠的計(jì)量（見第67段）。恰當(dāng)?shù)氖袌鰞r(jià)指-般是現(xiàn)行出價(jià)。在無法獲得現(xiàn)行出價(jià)的情況下，如果交易日和資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)日之間的經(jīng)濟(jì)情況沒有發(fā)生重大變化，那么可以至近的類似交易的價(jià)格為基礎(chǔ)來估計(jì)公允價(jià)值。

　　29.如果對(duì)應(yīng)資產(chǎn)不存在活躍的市場，那么其成本應(yīng)反映購買日企業(yè)基于可獲得的至好信息，在初悉情況并自愿的雙方進(jìn)行公平交易中，未獲得該資產(chǎn)所支付的金額。在確定該金額時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮類似資產(chǎn)近期交易的結(jié)果。

　　30.經(jīng)常進(jìn)行獨(dú)特?zé)o形資產(chǎn)購買和出售的某些企業(yè)已開發(fā)出間接估計(jì)無形資產(chǎn)公允價(jià)值的技術(shù)。這些技術(shù)可用于企業(yè)購買合并中所獲得的無形資產(chǎn)的初始計(jì)量，條件是這些技術(shù)為了估計(jì)本準(zhǔn)則中所指的公允價(jià)值，并能反映相關(guān)無形資產(chǎn)所屬行業(yè)的現(xiàn)行交易和實(shí)務(wù)。如果適用，這些技術(shù)應(yīng)包括用反映現(xiàn)行市場交易的因素乘以某些資產(chǎn)獲利指針（例如收入、市場份額和營業(yè)利潤等）進(jìn)行估計(jì)的方法，或?qū)Y產(chǎn)引起的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)的估計(jì)方法。

　　31.按本準(zhǔn)則以及《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——企業(yè)合并（1998年修訂）》中對(duì)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)要求：

　　（1）購買方應(yīng)對(duì)滿足第19段和20段中確認(rèn)條件的無形資產(chǎn)予以確認(rèn)，即使該無形資產(chǎn)未在被購買方的財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)也是如此；

　?。?）如果作為企業(yè)購買合并的-部分獲得的無形資產(chǎn)的成本（即公允價(jià)值）不能可靠地計(jì)量，那么該資產(chǎn)不可確認(rèn)為單獨(dú)的無形資產(chǎn)，但應(yīng)包括在商譽(yù)中（見第56段）。

　　32.除非對(duì)企業(yè)購買合并中獲得的無形資產(chǎn)存在活躍市場，否則《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——企業(yè)合并（1998年修訂）》要求將無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)成本限定為在購買日不致形成?；蛟黾迂?fù)商譽(yù)的-項(xiàng)金額。

　　以政府補(bǔ)助的形式獲得

　　33.在有些情況下，可以政府補(bǔ)助的形式免費(fèi)或僅支付名義對(duì)價(jià)獲得無形資產(chǎn)。政府將機(jī)場著陸權(quán)、經(jīng)營廣播或電視臺(tái)的特許權(quán)、進(jìn)口許可證或配額或獲得其它限制性資源的權(quán)利等無形資產(chǎn)移讓或分配給企業(yè)時(shí)，就可能出現(xiàn)以上情況。按《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露》的規(guī)定，企業(yè)可以選擇以公允價(jià)值對(duì)無形資產(chǎn)和補(bǔ)助進(jìn)行初始確認(rèn)。如果企業(yè)不選擇以公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)，則可以名義金額（按照《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露允許的其它處理方法》，加上可直接歸屬于使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期使用狀態(tài)所需支出，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)。

　　資產(chǎn)交換

　　34.無形資產(chǎn)可能通過與不同類無形資產(chǎn)或其它資產(chǎn)的交換或部分交換而取得。這些無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以收到的資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，該公允價(jià)值等于所放棄資產(chǎn)的公允價(jià)值經(jīng)過轉(zhuǎn)出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額調(diào)整后的數(shù)額。

　　35.無形資產(chǎn)可能通過與在同行業(yè)中用途相似且公允價(jià)值相似的同類資產(chǎn)相交換而取得。無形資產(chǎn)也可能被出售以換取相似資產(chǎn)上的權(quán)益。在這兩種情況下，因?yàn)楂@利過程尚未完成，因而不應(yīng)對(duì)交易的利得或損失予以確認(rèn)。換言之，新的資產(chǎn)的成本即為所放棄資產(chǎn)的帳面金額。但是收到的資產(chǎn)的公允價(jià)值可能表明所放棄的資產(chǎn)發(fā)生減值損失。在這種情況下，應(yīng)就放棄的資產(chǎn)確認(rèn)減值損失，并將減值后的帳面金額歸至新資產(chǎn)。

　　內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)

　　36.內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。

　　37.在有些情況下，為創(chuàng)造未來經(jīng)濟(jì)利益需發(fā)生支出，但這類支出不會(huì)產(chǎn)生滿足本準(zhǔn)則確認(rèn)條件的無形資產(chǎn)。這類支出經(jīng)常被認(rèn)為有助于形成內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)。內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，因?yàn)樗皇浅杀究梢钥煽坑?jì)量并由企業(yè)控制的可辨認(rèn)資源。

　　38.任何時(shí)點(diǎn)上，企業(yè)的市價(jià)與其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的帳面金額之間的差額，可能反映影響企業(yè)價(jià)值的——系列因素。但不能認(rèn)為這種差額代表了企業(yè)所控制的無形資產(chǎn)的成本。

　　內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)

　　39.評(píng)價(jià)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)是否符合確認(rèn)資格有時(shí)是困難的。通常，企業(yè)難于：

　　（1）確定是否存在以及何時(shí)存在將產(chǎn)生可能未來經(jīng)濟(jì)利益的可辨認(rèn)資產(chǎn)；

　　（2）可靠地確定該資產(chǎn)的成本。在有些情況下，內(nèi)部產(chǎn)生無形資產(chǎn)的成本不能與維護(hù)或提高企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)或進(jìn)行日常經(jīng)營的成本區(qū)分開來。

　　因此，除了要遵循無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量的-般要求外，企業(yè)還應(yīng)將以下第4055段中的要求和指南應(yīng)用于所有內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)。

　　40.為評(píng)價(jià)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)是否滿足確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)將資產(chǎn)的形成過程分為：

　?。?）研究階段；

　?。?）開發(fā)階段

　　雖然本準(zhǔn)則已對(duì)術(shù)語研究和開發(fā)作了界定，但在本準(zhǔn)則中，術(shù)語研究階段和開發(fā)階段具有較廣的含義。

　　41.如果企業(yè)不能區(qū)分創(chuàng)造無形資產(chǎn)的內(nèi)部項(xiàng)目的研究階段和開發(fā)階段，那么該企業(yè)應(yīng)將項(xiàng)目支出均視同研究階段的支出處理。

　　研究階段

　　42.研究（或內(nèi)部項(xiàng)目的研究階段）不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)于確認(rèn)的無形資產(chǎn)。研究（或內(nèi)部項(xiàng)目的研究階段）的支出應(yīng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。

　　43.本準(zhǔn)則認(rèn)為，在項(xiàng)目的研究階段，企業(yè)不能證明存在將產(chǎn)生可能未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)。因此，該支出總應(yīng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。

　　44.研究活動(dòng)的例子有：

　　（1）以獲取新知識(shí)為目的的活動(dòng)；

　　（2）研究成果或其它知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和至終選擇；

　?。?）材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或勞務(wù)替代品的研究；

　　（4）新的或改進(jìn)過的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或勞務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和至終選擇。

　　開發(fā)階段

　　45.當(dāng)且僅當(dāng)企業(yè)可證明以下所有各項(xiàng)時(shí)，開發(fā)（或內(nèi)部項(xiàng)目的開發(fā)階段）產(chǎn)生的無形因產(chǎn)應(yīng)予確認(rèn)：

　　（1）使用或銷售，完成該無形資產(chǎn)在技術(shù)上可行；

　　（2）有意完成該無形資產(chǎn)并使用或銷售它；

　?。?）有能力使用或銷售該無形資產(chǎn)；

　?。?）該無形資產(chǎn)可以產(chǎn)生可能未來經(jīng)濟(jì)利益。其中，企業(yè)應(yīng)證明存在無形資產(chǎn)輸出的市場（即不只是交易無形資產(chǎn)的市場）或無形資產(chǎn)本身的市場（即單純的無形資產(chǎn)市場）；如果該無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用，那么應(yīng)證明該無形資產(chǎn)的有用性；

　?。?）為完成該無形資產(chǎn)開發(fā)，并使用或銷售該無形資產(chǎn)，有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其它資源的支持；

　?。?）對(duì)歸同于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，可以可靠地計(jì)量。

　　46.有些情況下，處在項(xiàng)目的開發(fā)階段，企業(yè)可確定-項(xiàng)無形資產(chǎn)，并證明該資產(chǎn)將產(chǎn)生可能未來經(jīng)濟(jì)利益。這是因?yàn)轫?xiàng)目的開發(fā)階段比研究階段進(jìn)了-步。

　　47.開發(fā)活動(dòng)的例子有：

　?。?）生產(chǎn)前或使用前的樣品和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試；

　?。?）臺(tái)新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì)；

　　（3）不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試驗(yàn)室的設(shè)計(jì)、建造和營運(yùn)；

　?。?）新的或改進(jìn)過的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或勞務(wù)的所選替代品的設(shè)計(jì)、建造和測試。

　　48.在證明無形資產(chǎn)如何產(chǎn)生可能未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，企業(yè)應(yīng)按《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》中的原則來評(píng)價(jià)將從該資產(chǎn)中獲得的未來經(jīng)濟(jì)利益。如果該資產(chǎn)僅能與其它資產(chǎn)——起產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，則企業(yè)應(yīng)運(yùn)用《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》中設(shè)立的現(xiàn)金產(chǎn)生單位（譯者注：指能產(chǎn)生現(xiàn)金的至小單位）概念。

　　49.是否有可利用的資源來完成、使用無形資產(chǎn)并從中獲取經(jīng)濟(jì)利益，可以通過闡明存在所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其它句資源以及企業(yè)可獲得這些資源的業(yè)務(wù)計(jì)畫等來證明。在特定情況下，企業(yè)可以通過獲取出借人愿意資助該計(jì)畫的聲明來證明外部資金的可利用性。 　　50.企業(yè)的成本計(jì)算體系通?？梢钥煽康赜?jì)量內(nèi)部產(chǎn)生在的無形資產(chǎn)的成本，例如獲得版權(quán)或特許權(quán)、或者開發(fā)計(jì)算機(jī)軟件時(shí)發(fā)生的薪金和其它支出。

　　51.內(nèi)部產(chǎn)生的商標(biāo)、刊頭、報(bào)刊名、客戶名單和本質(zhì)上類似的項(xiàng)目不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　52.本準(zhǔn)則認(rèn)為，總的來說，內(nèi)部產(chǎn)生的商標(biāo)、刊頭、報(bào)刊名、客戶名單和本質(zhì)上類似的項(xiàng)目的支出不能與業(yè)務(wù)開發(fā)成務(wù)本區(qū)分開來。因此，這類項(xiàng)目不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)的成本

　　53.內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)的成本是，自無形資產(chǎn)首次滿足第1920段和第45段的確認(rèn)條件后所發(fā)生支出的總額。第59段禁止重述以前年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期報(bào)告中確認(rèn)為費(fèi)用的支出。

　　第53段的示例

　　某企業(yè)正在開發(fā)-道新的生產(chǎn)工序。在20X5年發(fā)生的支出為1，000，其中，900是該年12月1目前發(fā)生的，10是12月1日至12月31日之間發(fā)生的。該企業(yè)可以證明；在20X5年12月1日，生產(chǎn)工序滿足無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。含在工序中專有技術(shù)的可收回金額（包括工序可使用前完成它所需的未來現(xiàn)金流出）估計(jì)是500.

　　20X5年末，生產(chǎn)工序應(yīng)以成本100（確認(rèn)條件滿足日即（20X5年12月1日后發(fā)生的支出）確認(rèn)為-項(xiàng)無形資產(chǎn)；20X5年12月1目前發(fā)生的支出900應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，因?yàn)橹钡?0X512月1日才滿足確認(rèn)條件。該支出將永遠(yuǎn)不能構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)的生產(chǎn)工序的成本的-部分。

　　20X6年，發(fā)生的支出為2，000.20X6年末，含在工序中專有技術(shù)的可收回金額（包括工序可使用前完成它所帶發(fā)生的未來現(xiàn)金流出）估計(jì)是1，900.

　　20X6年末，生產(chǎn)工序的成本是2100（20X5年未確認(rèn)的支出100加上20X6年確認(rèn)的支出2000）。為使減值損失確認(rèn)前工序的帳面金額（2，100）調(diào)整為其可收回金額（1，900），企業(yè)應(yīng)確認(rèn)-項(xiàng)減值損失200.如果滿足《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》中減值損失轉(zhuǎn)回的要求，該項(xiàng)損失將在以后期間轉(zhuǎn)回。

　　54.內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)的成本包括，可直接歸屬或依合理和-致的基礎(chǔ)分?jǐn)傆谠撡Y產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使其達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的所有支出。通常，該項(xiàng)成本包括以下內(nèi)容：

　　（1）產(chǎn)生無形資產(chǎn)時(shí)使用或消耗的材料和勞務(wù)費(fèi)支出；

　　（2）直接參與產(chǎn)生無形資產(chǎn)的人員的薪金、工資和其它與雇員有關(guān)的成本；

　　（3）直接歸屬于產(chǎn)生該資產(chǎn)的支出，例如注冊(cè)費(fèi)和用于產(chǎn)生該資產(chǎn)的專利權(quán)和特許權(quán)攤銷；

　?。?）產(chǎn)生該資產(chǎn)所需并可依合理和——致的基礎(chǔ)分?jǐn)偨o該資產(chǎn)的間接費(fèi)用（例如，固定資產(chǎn)折舊、保險(xiǎn)費(fèi)和租金的分?jǐn)偅?。間接費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)依將間接費(fèi)用分?jǐn)偨o存貨的基礎(chǔ)來進(jìn)行（見《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——存貨》）?！秶H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——借款費(fèi)用》設(shè)立了將利息確認(rèn)為內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)成本的-部分的標(biāo)準(zhǔn)。

　　55.以下各項(xiàng)不構(gòu)成內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)的成本：

　　（1）銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和其它-般性間接費(fèi)用，但當(dāng)其可以直接歸屬于使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)則除外；

　　（2）資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定運(yùn)行狀態(tài)前發(fā)生的可清楚辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失；

　?。?）為運(yùn)作該資產(chǎn)而培訓(xùn)職員所發(fā)生的支出。

　　費(fèi)用的確認(rèn)

　　56.無形項(xiàng)目發(fā)生的生出應(yīng)在不發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，除非：

　　（1）它構(gòu)成滿足而認(rèn)條件的無形資產(chǎn)的成本的-部分（見第1855段）；

　?。?）該項(xiàng)目是在企業(yè)自買合并中取得的，并且不能確認(rèn)為-項(xiàng)無形資產(chǎn)。在這種情況下，該支出（包括在購買成本中）在購買響應(yīng)構(gòu)成分?jǐn)傊辽套u(yù)（負(fù)商譽(yù)）的金額的-部分（見?！秶H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——企業(yè)合并（1998年修訂）》）。

　　57.有些情況下，支出是為了向企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的，但沒有取得或產(chǎn)生可予確認(rèn)的無形資產(chǎn)或其它資產(chǎn)。在這些情況下，該支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。例如，研究支出總是應(yīng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用（見第42段）。其它應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用的支出的例子有：

　?。?）開辦活動(dòng)支出（開辦費(fèi)用），除非按照《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——固定資產(chǎn)》，該種支出應(yīng)包括在固定資產(chǎn)項(xiàng)目成本中。開辦費(fèi)用可能包括設(shè)立法定主體時(shí)發(fā)生的法定和文秘方面的費(fèi)用等設(shè)立費(fèi)用、開設(shè)-間新的門市部或開展-項(xiàng)新業(yè)務(wù)的支出（開業(yè)前費(fèi)用）、或開始新的經(jīng)營的支出或開始新產(chǎn)品或工序投產(chǎn)的支出（經(jīng)營前費(fèi)用）；

　?。?）培訓(xùn)活動(dòng)支出；

　?。?）廣告和行銷活動(dòng)支出；

　?。?）企業(yè)部分或全部重新安置或重組的支出。

　　58.第56段不阻止交付商品或提供勞務(wù)前發(fā)生的預(yù)付款確認(rèn)為資產(chǎn)。

　　不確認(rèn)為資產(chǎn)的以前費(fèi)用

　　59.報(bào)告企業(yè)在以前年度財(cái)務(wù)報(bào)告或分期財(cái)務(wù)報(bào)告中初如確認(rèn)為費(fèi)用的無形項(xiàng)目支出，不應(yīng)在以后確認(rèn)為無形資產(chǎn)成本的——部分。

　　后續(xù)支出

　　60.無形資產(chǎn)在其購置或完成后發(fā)生的支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，除非：

　?。?）該支出很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超過其原來預(yù)定的績效水平的未來經(jīng)濟(jì)利益；

　?。?）該支出可以可靠地計(jì)量和分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)。

　　若這些條件滿足，后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。

　　61.如果已確認(rèn)無形資產(chǎn)所發(fā)生的后續(xù)支出是為了保持資產(chǎn)原先預(yù)定的績效水平，那么該支出應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。在許多情況下，無形資產(chǎn)的性質(zhì)是這樣的：不能確定后續(xù)支出；很可能提高，還是只保持這些資產(chǎn)引起并流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。另外，將這些支出直接分?jǐn)傊撂囟ǖ臒o形資產(chǎn)而不是整項(xiàng)業(yè)務(wù)常常是有困難的。因此，購入的無形資產(chǎn)初始確認(rèn)后或內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)完成后所發(fā)生的支出，極少會(huì)導(dǎo)致無形資產(chǎn)成本的增加。

　　62.與第51段-致，商標(biāo)、刊頭、報(bào)刊名、客戶名單和本質(zhì)上類似的項(xiàng)目（不論是從外部購入的還是在內(nèi)部產(chǎn)生的）所發(fā)生的后續(xù)支出只能確認(rèn)為費(fèi)用，以避免確認(rèn)內(nèi)部產(chǎn)生商譽(yù)。

　　初始確認(rèn)后的計(jì)量

　　基準(zhǔn)處理方法

　　63.初始確認(rèn)后，無形資產(chǎn)應(yīng)以其成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額作為其帳面余額。

　　允許選用的處理方法

　　64.初始確認(rèn)后，無形資產(chǎn)應(yīng)以重估價(jià)作為其帳面金額，即其重估日的公允價(jià)值減去回后發(fā)生的累計(jì)攤銷和隨后發(fā)生的累計(jì)損失后的余額。為進(jìn)行重估，公允價(jià)值參考活躍的市場予以確定。重估應(yīng)足夠頻繁地進(jìn)行，以使帳面金額不會(huì)重大地背離資產(chǎn)負(fù)債表日運(yùn)用公允價(jià)值確定的帳面金額。

　　65.允許選用的處理方法不允許：

　?。?）對(duì)以前未確認(rèn)為資產(chǎn)的無形資產(chǎn)進(jìn)行重估；

　　（2）以非成本的金額初始確認(rèn)無形資產(chǎn)。

　　66.允許選用的處理方法應(yīng)在資產(chǎn)已初始確認(rèn)后予以運(yùn)用。但是，如果因?yàn)樽詣?chuàng)過程完成前無形資產(chǎn)不滿足確認(rèn)條件，從而只是該無形資產(chǎn)的-部分成本確認(rèn)為資產(chǎn)，那么允許選用的處理方法可以用于該整項(xiàng)資產(chǎn)（見第53段）。此外，允許選用的處理方法也可能用于以政府補(bǔ)助的形式獲得、并以名義金額確認(rèn)的無形資產(chǎn)（見第33段）。

　　67.雖然也可能出現(xiàn)具有第7段所描述的特征的活躍市場，但對(duì)于無形資產(chǎn)而言，這種市場通常不存在。例如，在某些地方，對(duì)那些可以自由轉(zhuǎn)讓的出租車牌照、捕撈許可證或生產(chǎn)配額，可能存在活躍的市場。但是，對(duì)于商標(biāo)、報(bào)刊刊頭、音像和電影出版權(quán)、專利或商標(biāo)名稱，可能不存在活躍的市場，因?yàn)槊糠N這樣的資產(chǎn)是獨(dú)-無二的。此外，雖然無形資產(chǎn)可以買和賣，但合約卻是在單個(gè)買者和賣者之間進(jìn)行談判，交易相對(duì)地不頻繁。由于這些原因，為-項(xiàng)資產(chǎn)支付的價(jià)格，可能不能為另-項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值提供足夠的證據(jù)。倒計(jì)時(shí)，價(jià)格常常不公開。

　　68.重估次數(shù)應(yīng)根據(jù)被重估無形資產(chǎn)公允價(jià)值的波動(dòng)情況而定。當(dāng)被重估的資產(chǎn)的公允價(jià)值與其帳面價(jià)值相差太大時(shí)，有必要作進(jìn)-步的重估。有些無形資產(chǎn)歷經(jīng)公允價(jià)值重大而無規(guī)則的波動(dòng)，因而需要每年進(jìn)行重估。對(duì)于那些公允價(jià)值波動(dòng)微小的無形資產(chǎn)，沒有必要作如此頻繁的重估。

　　69.對(duì)-項(xiàng)無形資產(chǎn)重估時(shí)，該無形資產(chǎn)重估日的累計(jì)攤銷額應(yīng)按以下方法之-處理：

　?。?）根據(jù)該資產(chǎn)貼面總價(jià)值的變化，按比例重新計(jì)算累計(jì)攤銷額，使該資產(chǎn)重估后的貼面金額等于重估價(jià)。

　?。?）將累計(jì)攤銷額從該資產(chǎn)的帳面總價(jià)值中扣除，凈額重述至該資產(chǎn)的重估價(jià)。

　　70.如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)被蓋估，那么間于該類別的其它無形資產(chǎn)都要進(jìn)行重估。

　　71.某類無形資產(chǎn)，是指在企業(yè)經(jīng)營中具有類似性質(zhì)和用途的資產(chǎn)的-種分組。對(duì)同-類無形資產(chǎn)中的項(xiàng)目的重估應(yīng)同時(shí)進(jìn)行，以避免有選擇地進(jìn)行重估，以及因不同日期重估而造成財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的金額既有成本又有重估價(jià)。

　　72.如果在某類已重估的無形資產(chǎn)中的某項(xiàng)無形資產(chǎn)因?yàn)闆]有對(duì)應(yīng)的活躍市場而不能重估，那么波資產(chǎn)應(yīng)以成本成回計(jì)攤銷額和減值損失后的余額作為其帳面價(jià)值。

　　73.如果某項(xiàng)已重估的無形資產(chǎn)的公允價(jià)值不再可以參考活躍的市場予以確定。那么該項(xiàng)無形資產(chǎn)的帳面金額，應(yīng)以至近-個(gè)互信日參考活躍的市場確定的重估價(jià)減去隨后發(fā)生的累計(jì)攤銷額和隨后發(fā)生的減值損失后的余額確定。 　　74.對(duì)已重估無形資產(chǎn)不存在活躍的市場的事實(shí)表明，該資產(chǎn)可能減值，需要按《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》進(jìn)行測試。

　　75.如果該資產(chǎn)的公允價(jià)值可以在隨后的計(jì)量日參考活躍的市場確定，那么從該日起應(yīng)運(yùn)用允許選用的處理方法。

　　76.如果無形資產(chǎn)的帳面金額因重估價(jià)而增加，那么增值應(yīng)以重估價(jià)盈余科目直接貸記股東權(quán)益（注：即直接以重估價(jià)盈余項(xiàng)目在股東權(quán)益中反映）。但是，如果該增值是同——資產(chǎn)以前被確認(rèn)為費(fèi)用的重估減值后的恢復(fù)，那么該重估增值確認(rèn)為盈余科目。

　　77.如果無形資產(chǎn)的帳面金額因重估價(jià)而減少，那么減少額應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。但是，就同-資產(chǎn)而言，如果重估減值沒有超過重估價(jià)盈余科目的貸方余額，那么該重估減值應(yīng)直接借記重估價(jià)盈余科目。

　　78.計(jì)人權(quán)益中的累計(jì)重估價(jià)盈余可以在盈余實(shí)現(xiàn)時(shí)直接轉(zhuǎn)入留存收益。全部的盈余可以在該資產(chǎn)報(bào)廢或處置時(shí)實(shí)現(xiàn)。但是，某些盈余可能隨著企業(yè)使用資產(chǎn)而實(shí)現(xiàn)。在這種情況下，已實(shí)現(xiàn)的盈余等于基于資產(chǎn)重估后的帳面金額進(jìn)行的攤銷和基于原始成本本應(yīng)進(jìn)行的攤銷之間的差額。從重估價(jià)盈余轉(zhuǎn)入留存收益不通過收益表。

　　攤銷

　　攤銷期

　　79.無形資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額應(yīng)在其使用年限的至好估計(jì)內(nèi)系統(tǒng)地?cái)備N。存在-個(gè)可以予以反駁的假定。即無形資產(chǎn)自可利用之日起，其使用年限不超過20年。攤銷應(yīng)自無形資產(chǎn)可利用之日起開始。

　　80.隨著體現(xiàn)在無形資產(chǎn)中的經(jīng)濟(jì)利益為企業(yè)所消耗，該資產(chǎn)的帳面金額應(yīng)予減少，以反映這種消耗。這可以通過在無形資產(chǎn)的使用年限內(nèi)系統(tǒng)地將其成本或重估價(jià)（扣除殘值）攤銷為費(fèi)用來實(shí)現(xiàn)。資產(chǎn)的公允價(jià)值或可收回金額是否將增加，不影響對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。在確定無形資產(chǎn)的使用年限時(shí)，需要考慮的多項(xiàng)因素有：

　?。?）企業(yè)對(duì)該資產(chǎn)的預(yù)期使用情況，以及是否資產(chǎn)可能有效地由另外的管理小組管理；

　?。?）該資產(chǎn)通常的生產(chǎn)壽命周期，以及有關(guān)以類似方式使用的類似資產(chǎn)的使用年限估計(jì)的公開信息；

　?。?）技術(shù)、工藝或其它方面變得過時(shí)；

　?。?）該資產(chǎn)經(jīng)營的行業(yè)的穩(wěn)定性和資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的市場需求變化；

　　（5）現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動(dòng)；

　?。?）為從該資產(chǎn)獲得預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益并保持公司穩(wěn)定所要求的維護(hù)支出的水平，以及達(dá)到這個(gè)水平的預(yù)算；

　?。?）對(duì)該資產(chǎn)的控制期限，以及對(duì)該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如相關(guān)租賃合約的到期日；

　?。?）是否資產(chǎn)的使用年限依賴于企業(yè)其它資產(chǎn)的使用年限。

　　81.考慮到以往技術(shù)迅速地在變化，計(jì)算機(jī)軟件和許多其它無形資產(chǎn)對(duì)技術(shù)過時(shí)較為敏感。因此，其使用年限可能較短。

　　82.對(duì)無形資產(chǎn)使用年限的估計(jì)，隨著使用年限的增加而變得不可靠。本準(zhǔn)則采用了-項(xiàng)假定，即無形資產(chǎn)的使用年限不可能超過四年。

　　83.在極少的情況下，可能存在令人信服的證據(jù)表明某項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用年限是-個(gè)長于20年的特定期間。在這些情況下，使用年限通常不超過20年的假定應(yīng)予反駁，而且企業(yè)：

　?。?）應(yīng)在其使用年限的至好估計(jì)內(nèi)攤銷該無形資產(chǎn)；

　　（2）至少應(yīng)每年對(duì)該無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，以確定是否發(fā)生了減值損失（見第99段）；

　　（3）披露假定為何應(yīng)予反駁的原因，以及在決定該資產(chǎn)使用年限時(shí)起重要作用的各項(xiàng)因素（見第111段（1））。

　　示例

　　1.企業(yè)購買了-項(xiàng)為期60年的水力發(fā)電專有權(quán)。水力發(fā)電的成本比其它方式發(fā)電的成本要低得多。企業(yè)預(yù)期發(fā)電站周圍的區(qū)域在至少60年的時(shí)間內(nèi)對(duì)電力有大的需求。

　　企業(yè)應(yīng)在60年內(nèi)攤銷發(fā)電專有權(quán)，除非有證據(jù)表明其使用年限比60年短。

　　2.企業(yè)購買了-項(xiàng)為期對(duì)年的收費(fèi)高速公路的專有權(quán)。尚無計(jì)畫在該公路服務(wù)的區(qū)域建造其它公路。企業(yè)預(yù)期該公路至少要用30年。

　　企業(yè)應(yīng)在30年內(nèi)攤銷經(jīng)營公路權(quán)，除非有證據(jù)表明其使用年限比30年短。

　　84.無形資產(chǎn)的使用年限可能非常長，但總是確定的。不確定性說明應(yīng)運(yùn)用穩(wěn)健原則估計(jì)無形資產(chǎn)的使用年限，但不能說明應(yīng)選擇-個(gè)不切實(shí)際的短期使用年限。

　　85.如果對(duì)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的控制，是通過確定期間內(nèi)被賦予的法定權(quán)利取得的，那么該無形資產(chǎn)的使用年限不應(yīng)超過其法定期限，除非：

　　（1）法定權(quán)利是可以重續(xù)的（比如展期）

　?。?）重續(xù)是基本確定的。

　　86.可能存在法律和經(jīng)濟(jì)的因素影響無形資產(chǎn)的使用年限：經(jīng)濟(jì)因素確定未來經(jīng)濟(jì)利益將取得的期間；法律因素可能限制企業(yè)控制其它人獲取這些利益的期間。使用年限應(yīng)是由這些因素確定的期間中較短者。

　　87.除其它因素外，下列因素將表明法定權(quán)利的重續(xù)是基本確定的：

　?。?）無形資產(chǎn)的公允價(jià)值沒有隨著至初確定的逾期日的臨近而降低，也沒有按超過重續(xù)潛在權(quán)利的成本減少；

　　（2）有證據(jù)（可能基于以往的經(jīng)驗(yàn)）表明，法定權(quán)利將重續(xù)；

　?。?）有證據(jù)表明為獲得法定權(quán)利而必需的條件（如果要求的話）將予滿足。

　　攤銷方法

　　88.所使用的攤銷方法應(yīng)反映企業(yè)消耗無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的方式。如果該種方式不能可靠地確定，那么應(yīng)采用直線法。每期的攤銷額應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，除非其它的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許或要求其計(jì)入其它資產(chǎn)的帳面金額。

　　89.存在多種方法在無形資產(chǎn)的使用年限內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)折舊金額。這些方法包括直線法、遞減余額法和生產(chǎn)總量法。所使用的方法應(yīng)基于經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式，并——致地運(yùn)用于不同期間，除非從該資產(chǎn)上獲取的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式發(fā)生變化。幾乎不存在令人信服的證據(jù)說明應(yīng)采用會(huì)導(dǎo)致比直線法更低的累計(jì)攤銷額的攤銷方法。

　　90.攤銷通常應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。但是，有時(shí)體現(xiàn)在無形資產(chǎn)中的經(jīng)濟(jì)利益，不會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用，而是由企業(yè)吸收在其它資產(chǎn)的生產(chǎn)中。在這些情況下，攤銷費(fèi)用形成其它資產(chǎn)成本——部分，并包括在其帳面金額中。例如，在生產(chǎn)過程中使用的無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)包括在存貨的帳面金額中（見《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——存貨》）。

　　殘值

　　91.無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)假定為零，除非：

　?。?）存在第三方，其承諾在無形資產(chǎn)的使用年限結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；

　?。?）該無形資產(chǎn)存在活躍市場，并且：

　　殘值可以根據(jù)該市場確定；

　　這種市場在該無形資產(chǎn)的使用年限末很可能存在。

　　92.無形資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額應(yīng)在扣除其殘值后確定。非零殘值表明企業(yè)將于該無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命結(jié)束前處置該無形資產(chǎn)。

　　93.如果采納基準(zhǔn)處理方法，殘值應(yīng)采用該無形資產(chǎn)購買日已到預(yù)計(jì)使用年限，且在類似于該資產(chǎn)被使用的情況中經(jīng)營的類似資產(chǎn)的通行售價(jià)來預(yù)計(jì)。

　　攤銷期和攤銷方法的檢查

　　94.攤銷期和攤銷方法至少應(yīng)在歷個(gè)財(cái)務(wù)年度末進(jìn)行檢查。如果資產(chǎn)的預(yù)期使用年限與以前的估計(jì)相差很大，那么攤銷應(yīng)作相應(yīng)的改變。如果該資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式發(fā)生重大變化，那么攤銷方法應(yīng)予改變以反映這種變化。這些變化應(yīng)處理為《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)當(dāng)月凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策的變更》所指的會(huì)計(jì)估計(jì)變更，調(diào)整當(dāng)月和未來期間的攤銷額。

　　95.在無形資產(chǎn)壽命期內(nèi)，其預(yù)計(jì)使用年限可能變得明顯不合適。比如，無形資產(chǎn)的使用年限，可能由于改進(jìn)資產(chǎn)狀況的后續(xù)支出而延長。其中，資產(chǎn)狀況的改進(jìn)，使該資產(chǎn)的的績效超過至初預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)。此外，資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)可能表明攤銷期需要改變。

　　96.預(yù)期從無形資產(chǎn)上流入企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益的流入方式可能發(fā)生變化。比如，相對(duì)于遞減余額攤銷法，直線法可能變得明顯不合適。許可證代表的權(quán)利的使用，由于經(jīng)營計(jì)畫的其它部分的未決訴訟而被延遲，是這種情況的又-個(gè)例子。在這種情況下，從該資產(chǎn)流入的經(jīng)濟(jì)利益可能直到以后期間才能收到。

　　帳面金額的可收回性減值損失

　　97.在確定無形資產(chǎn)是否減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》。該項(xiàng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋了企業(yè)應(yīng)如何檢查其資產(chǎn)的帳面金額，如何確定資產(chǎn)的可收回金額，以及何時(shí)確認(rèn)確認(rèn)或轉(zhuǎn)回減值損失。

　　98.但是，如果減值損失與購買日后發(fā)生的特定事項(xiàng)或情況的變化有關(guān)，那么該減值損失應(yīng)按《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》予以確認(rèn)，而不能作為對(duì)分配給購買日確認(rèn)的商譽(yù)的金額的調(diào)整。

　　99.除包括在《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》中的要求外，企業(yè)至少應(yīng)在每個(gè)財(cái)務(wù)年度末對(duì)下列無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，即使沒有跡象表明該無形資產(chǎn)已減值也是如此：

　?。?）可利用的無形資產(chǎn)；

　?。?）在從可利用之日算起超過20年的期間內(nèi)攤銷的無形資產(chǎn)。

　　可收回金額應(yīng)按《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》確定，井相應(yīng)地確認(rèn)減值損失。

　　100.無形資產(chǎn)產(chǎn)生足以補(bǔ)償其成本的未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，在其可利用之前，具有很大的不確定性。因此，本準(zhǔn)則要求，至少每年對(duì)尚不可利用的無形資產(chǎn)的貼面金額進(jìn)行減值測試。

　　101.有時(shí)，要確定某項(xiàng)無形資產(chǎn)是否可能減值是困難的，因?yàn)椴⒉槐厝坏貢?huì)存在明顯的（技術(shù)）過時(shí)的證據(jù)。當(dāng)資產(chǎn)有較長的使用年限時(shí)，情況尤其如此。為此，作為至低要求，本準(zhǔn)則要求對(duì)使用年限自可利用之日算起超過20年的無形資產(chǎn)，每年計(jì)算-次可收回金額。

　　102.如無形資產(chǎn)當(dāng)前總的預(yù)計(jì)使用年限從其可利用時(shí)算起超過20年，就應(yīng)對(duì)其進(jìn)行年度減值測試。因此，如果在初始確認(rèn)時(shí)無形資產(chǎn)的使用年限預(yù)計(jì)不超過20年，但該使用年限由于后續(xù)支出使得認(rèn)可利用之日起超過20年，那么企業(yè)應(yīng)按第99段（2）的要來進(jìn)行減值測試，同時(shí)作第111段（1）所要求的披露。

　　報(bào)廢和處置

　　103.無形資產(chǎn)應(yīng)在處置或沒有未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)用從其使用和后續(xù)處置流入時(shí)，終止確認(rèn)（從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除）。

　　104.無形資產(chǎn)的報(bào)廢或處置形成的利因或損失，應(yīng)根據(jù)凈處置收入和資產(chǎn)的帳面金額之間的差額確定；并在收益表中確認(rèn)為收益或費(fèi)用。

　　105.如果無形資產(chǎn)在第35段所指情況下與類似資產(chǎn)進(jìn)行交換，那么獲得的無形資產(chǎn)的成本應(yīng)等于處置的無形資產(chǎn)的貼面金額，從中不產(chǎn)生利得或損失。

　　106.從經(jīng)營中退出并準(zhǔn)備處置的無形資產(chǎn)，應(yīng)在該資產(chǎn)從經(jīng)營中退出之日以其帳面金額反映。在每個(gè)財(cái)務(wù)年度末，企業(yè)至少應(yīng)根據(jù)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》對(duì)該無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，并相應(yīng)地確認(rèn)減值損失。

　　披露

　　一般

　　107.企業(yè)應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行分類，并在每類中注意區(qū)分內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)和其它無形資產(chǎn)進(jìn)行如下披露：

　?。?）使用年限或所使用的攤銷率；

　?。?）使用的攤銷方法；

　?。?）期初和期末帳面總金額和累計(jì)攤銷額（與累計(jì)減值損失合計(jì)）；

　　（4）包括了無形資產(chǎn)攤銷額的收益表項(xiàng)目；

　?。?）表明期初和期末帳面價(jià)值之間調(diào)整的事項(xiàng)：

　　添置，對(duì)內(nèi)部開發(fā)和企業(yè)合并導(dǎo)致的添加應(yīng)單獨(dú)說明；

　　報(bào)廢和處置；

　　本期根據(jù)第46段、第76段和第77段進(jìn)行重估價(jià)而形成的增加或減少；以及根據(jù)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)資產(chǎn)歸位》的規(guī)定，直接在權(quán)益中確認(rèn)或從權(quán)益中轉(zhuǎn)出的減值損失（如果有的話）而形成的增加或減少； 　　根據(jù)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，本期在收益表中轉(zhuǎn)出減值損失（如果有的話）；

　　根據(jù)（國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)資產(chǎn)減值）的規(guī)定，本期從收益來中轉(zhuǎn)出的減值損失（如果有的話）；

　　本期確認(rèn)的攤銷額；

　　對(duì)國外實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)形成的凈匯兌差額；

　　本期帳面金額的其它變化。

　　不要求提供比較信息。

　　108.某類無形資產(chǎn)，是指在企業(yè)經(jīng)營中具有類似性質(zhì)和用途的資產(chǎn)的-種分組。單個(gè)分類的例子包括：

　　（1）商標(biāo)名稱；

　　（2）報(bào)刊刊頭；

　?。?）計(jì)算機(jī)軟件；

　?。?）許可證和特許權(quán)；

　?。?）版權(quán)、專利和其它行業(yè)性的財(cái)產(chǎn)權(quán)、服務(wù)和經(jīng)營權(quán)；

　　（6）處方、配方、模型、設(shè)計(jì)和樣板；

　?。?）開發(fā)中的無形資產(chǎn)。

　　如果將以上分類細(xì)拆（合并）成更?。ǜ螅┑念惸軌蚪o財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更相關(guān)的信息，那么應(yīng)那樣做。

　　109.除了披露第107段（5）至所要求的信息外，企業(yè)還應(yīng)披露《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)資產(chǎn)減值》所要求的有關(guān)已減值無形資產(chǎn)的信息。

　　110.企業(yè)應(yīng)根據(jù)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——當(dāng)期凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策變更》的要求，披露對(duì)當(dāng)期有重大影響或預(yù)期對(duì)以后期間有重大影響的會(huì)計(jì)估計(jì)變更的性質(zhì)和影響。這種被震可能因以下各項(xiàng)的變化而引起：

　　（1）攤銷期；

　?。?）攤銷方法；

　?。?）殘值。

　　111.出務(wù)報(bào)表還應(yīng)披露如下內(nèi)容：

　　（1）如果無形資產(chǎn)在超過20年的期限內(nèi)攤銷，那么應(yīng)披露為什么無形資產(chǎn)的使用年限從該資產(chǎn)可利用之日算起不超過20年的假設(shè)被反駁的原因。在給出的原因中，企業(yè)應(yīng)描述在確定使用年限時(shí)起得要作用的因素；

　　（2）從整體看，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表具有直要影響的單項(xiàng)無形資產(chǎn)的內(nèi)容描述、帳面金額和剩余攤銷期；

　　（3）對(duì)以政府補(bǔ)助的方式獲得并以公允價(jià)值進(jìn)行初始現(xiàn)確認(rèn)的無形資產(chǎn)（見第33段），應(yīng)披露：

　　對(duì)這些資產(chǎn)初始確認(rèn)的公允價(jià)值；

　　其帳面金額；

　　后續(xù)計(jì)量時(shí)是根據(jù)基準(zhǔn)處理方法還是允許選用的處理方法；

　?。?）所有權(quán)被限制的無形資產(chǎn)的存在性及其金額，以及作為債務(wù)擔(dān)保的無形資產(chǎn)的帳面金額；

　　（5）對(duì)無形資產(chǎn)購買所承諾的金額

　　112.當(dāng)企業(yè)描述在決定攤銷或超過20年的無形資產(chǎn)的使用年限時(shí)起重要作用的因素時(shí)，應(yīng)考慮第80段所列示的所有因素。

　　根據(jù)允許選用的無形資產(chǎn)記錄的無形資產(chǎn)

　　113.如果無形資產(chǎn)以重估價(jià)反映，則應(yīng)披露如下內(nèi)容：

　　（1）按無形資產(chǎn)的類別：

　　重估價(jià)的有效日期；

　　已重估的無形資產(chǎn)的帳面金額；

　　已重估的無形資產(chǎn)根據(jù)第63段基準(zhǔn)處理方法記錄時(shí)，本應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)襲中的帳面金額；

　?。?）期初和期末與無形資產(chǎn)有關(guān)的重估價(jià)金額，其表明當(dāng)期的變化及其對(duì)余額分配給股東的限制。

　　114.為坡露起見，可能有必要將各類已重估無形資產(chǎn)合并成較大的類。但是，如果合并的結(jié)果是：后續(xù)計(jì)量時(shí)分別根據(jù)基準(zhǔn)處理和允許選用的處理方法計(jì)量其余額的各類無形資產(chǎn)合并在-起，則不應(yīng)進(jìn)行這種合并。

　　研究與開發(fā)支出

　　115.財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)披露本期確認(rèn)為費(fèi)用的研究與開發(fā)支出總額。

　　116.研究與開發(fā)支出由直接歸屬于研究或開發(fā)活動(dòng)或能夠以合理和-致的基礎(chǔ)分?jǐn)偨o這些活動(dòng)的所有支出構(gòu)成（見第5455段為進(jìn)行第115段要求的披露而應(yīng)予包括的支出類別提供的指南）。

　　其它信息

　　117.鼓勵(lì)但不要求企業(yè)提供如下信息：

　?。?）在用但已金額攤完的無形資產(chǎn)的描述；

　　（2）企業(yè)控制、但由于不滿足本準(zhǔn)則的確認(rèn)條件或由于在本準(zhǔn)則生效前已購入或已產(chǎn)生而未予確認(rèn)的重大無形資產(chǎn)的簡短描述。

　　過渡性規(guī)定

　　118.在本準(zhǔn)則生效日（或在生效日之前采用本準(zhǔn)則的日期），企業(yè)應(yīng)運(yùn)用下表中確立的原則。在表中詳細(xì)說明的情況以外的各種情況下，企業(yè)應(yīng)追溯運(yùn)用本準(zhǔn)則，除非其無法做到這-點(diǎn)。

　　119.下面的表格要求，當(dāng)有必要剔除不再滿足本準(zhǔn)則確認(rèn)條件的項(xiàng)目，或無形資產(chǎn)以前的計(jì)量結(jié)果與本準(zhǔn)則確立的原則有矛盾時(shí)，應(yīng)追溯運(yùn)用本準(zhǔn)則。從未攤銷或雖已重估但不是以活躍市場為準(zhǔn)的無形資產(chǎn)就是這方面的例子。在其它情況下，要求或（在某些情況下）允許追溯運(yùn)用確認(rèn)和攤銷要求。

　　120.在生效日對(duì)（或更早）因采用本準(zhǔn)則形成的影響，應(yīng)按《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——當(dāng)期凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策變更》的要求于以確認(rèn)。也就是說，調(diào)整至早列報(bào)期間留存收益的期初余額（基準(zhǔn)處理方法）或當(dāng)期凈利潤（允許選用的處理方法）。

　　121.在根據(jù)本準(zhǔn)則首次編制的年度出務(wù)報(bào)表中，如果過渡性規(guī)定允許進(jìn)行選擇，那么企業(yè)應(yīng)披露采納的過渡性規(guī)定。

　　過渡性規(guī)定

　　確認(rèn)

　　1.無形項(xiàng)目已被確認(rèn)為-項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)（不管是否確認(rèn)為——項(xiàng)無形資產(chǎn)），并且在本準(zhǔn)則生效日（或生效日這前采用本準(zhǔn)則的日期），該項(xiàng)目不滿足無形資產(chǎn)的定義或確認(rèn)條件。

　　情況：（1）該項(xiàng)目是在企業(yè)購買合并中獲得的

　　要求：

　　將該項(xiàng)目重新分?jǐn)傊镣?購買合并所產(chǎn)生的商譽(yù)（負(fù)商譽(yù)）中；

　　應(yīng)視同該項(xiàng)目-直包括在購買日確認(rèn)的商譽(yù)（負(fù)商譽(yù)）中，來對(duì)購買日確認(rèn)的商譽(yù)（負(fù)商譽(yù)）進(jìn)行追溯調(diào)整。例如，如果商譽(yù)已被確認(rèn)為-項(xiàng)資產(chǎn)并已予攤銷，則應(yīng)視同該項(xiàng)目——直包括在購買日確認(rèn)的商譽(yù)中，來估計(jì)本應(yīng)確認(rèn)的累計(jì)攤銷額，同時(shí)相應(yīng)地調(diào)整商譽(yù)的帳面金額。

　　情況：（2）該項(xiàng)目不是在企業(yè)購買合并中獲得的（例如，它是單獨(dú)獲得或是在內(nèi)部產(chǎn)生的）

　　要求：

　　終止確認(rèn)該項(xiàng)目（即將其從資產(chǎn)負(fù)債表上剔除）。

　　2.無形項(xiàng)目已被確認(rèn)為-項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)（不管是否確認(rèn)為-項(xiàng)無形資產(chǎn)），并且在本準(zhǔn)則生效日（或生效日為前采用本準(zhǔn)則的日期），該項(xiàng)目滿足無形資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件。

　　情況：（1）該資產(chǎn)以成本進(jìn)行初始確認(rèn)

　　要求：

　　將該資產(chǎn)歸為無形資產(chǎn)。該資產(chǎn)的初始確認(rèn)成本被認(rèn)為已合理確定。見下述第4和第5種情況下后續(xù)計(jì)量和攤銷的過渡性規(guī)定。

　　情況：（2）該資產(chǎn)以成本以外的金額進(jìn)行初始確認(rèn)

　　要求：

　　將該資產(chǎn)歸為無形資產(chǎn)；

　　以成本（或以成本進(jìn)行初始確認(rèn)后的重估價(jià)）減去按本準(zhǔn)則確定的累計(jì)攤銷額后的余額，重新估計(jì)該資產(chǎn)的帳面金額。

　　如果不能確定該無形資產(chǎn)的成本，則應(yīng)終止確認(rèn)該資產(chǎn)（即將其從資產(chǎn)負(fù)債表上剔除）。

　　3.在本準(zhǔn)則生效日（或生效日之前采用本準(zhǔn)則的日期），某項(xiàng)目滿足無形資產(chǎn)的定義的確認(rèn)條件，但其以前未被確認(rèn)為資產(chǎn)。

　　情況：（1）該無形資產(chǎn)是在企業(yè)購買合并中獲得的，并構(gòu)成已確認(rèn)商譽(yù)的-部分

　　要求：

　　鼓勵(lì)但不要求確認(rèn)該無形資產(chǎn)。如果確認(rèn)該資產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)：成本（或重估價(jià)）減去按本準(zhǔn)則確定的累計(jì)攤銷額后的余額計(jì)量該資產(chǎn)的帳面金額；

　　視同該項(xiàng)目從未包括在購買日確認(rèn)的商譽(yù)中，來對(duì)購買日確認(rèn)的商譽(yù)進(jìn)行追溯調(diào)整。例如，如果商譽(yù)已被確認(rèn)為-項(xiàng)資產(chǎn)并已予攤銷，則應(yīng)估計(jì)將該無形資產(chǎn)單獨(dú)分離出來對(duì)商譽(yù)累計(jì)攤銷額的影響，同時(shí)相應(yīng)地調(diào)整商譽(yù)的帳面金額。

　　情況：（2）該無形資產(chǎn)不是在企業(yè)購買合并中獲得的（例如，它是單獨(dú)獲得或是在內(nèi)部產(chǎn)生的）

　　要求：

　　不應(yīng)確認(rèn)該資產(chǎn)。

　　過渡性規(guī)定按基準(zhǔn)處理方法計(jì)量的無形資產(chǎn)的攤銷

　　情況：4.該資產(chǎn)以前未予攤銷或者攤銷費(fèi)用被認(rèn)為是零

　　要求：應(yīng)視同該資產(chǎn)累計(jì)攤銷額——直按本準(zhǔn)則確定，來重述該資產(chǎn)的帳面金額。

　　情況：5.該資產(chǎn)以前已予攤銷。按本準(zhǔn)則確定的累計(jì)攤銷額與以前確定的累計(jì)攤銷額不同（因?yàn)閿備N期和/或攤銷方法不同）

　　要求：不應(yīng)因以前年度的累計(jì)攤銷額與按本準(zhǔn)則確定的累計(jì)攤銷額之間的差額，而重述該無形資產(chǎn)的帳面金額。在按本準(zhǔn)則確定的該資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)，攤銷該資產(chǎn)的帳面金額（即，任何變化均作為會(huì)計(jì)估計(jì)的變更處理見第94段）。

　　過渡性規(guī)定

　　重新估價(jià)的無形資產(chǎn)

　　情況：（1）該資產(chǎn)存在活躍的市場

　　要求：在本準(zhǔn)則生效日（或生效日之前采用本準(zhǔn)則的日期），應(yīng)參照該活躍市場對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)。

　　情況：（2）該資產(chǎn)不存在活躍的市場

　　要求：剔除重新估價(jià)的影響；

　　以成本減去按本準(zhǔn)則確定的累計(jì)攤銷額后的余額計(jì)量該資產(chǎn)的帳面金額。

　　生效日期

　　122.本國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)報(bào)告期自1999年7月1日或以后開始的年度財(cái)務(wù)報(bào)表有效。鼓勵(lì)較早地采用。如果企業(yè)將本準(zhǔn)則運(yùn)用于報(bào)告期從1999年7月1日前開始的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露這-事實(shí)，并同時(shí)采用《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——企業(yè)合并（1998年修訂）》和《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》。

　　123.本準(zhǔn)則替代了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——折舊會(huì)計(jì)》中對(duì)無形資產(chǎn)攤銷（折舊）的規(guī)定，以及《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——研究和開發(fā)費(fèi)用》。