美國(guó)CPA必考知識(shí)點(diǎn)解析：AUD知識(shí)點(diǎn)——關(guān)聯(lián)方交易

01

什么叫關(guān)聯(lián)方？

想理解related party transaction關(guān)聯(lián)方交易，首先要知道什么是關(guān)聯(lián)方，通俗的理解就是和被審計(jì)單位有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的企業(yè)，具體來(lái)說(shuō)就是：

① 從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面看，關(guān)聯(lián)方是指一方控制、共同控制另一方或者對(duì)另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。會(huì)計(jì)上持股比例達(dá)到20%-50%的就屬于施加重大影響，超過(guò)50%的就屬于控制，因此基本上只要控股股東控制或共同控制的超過(guò)20%比例的其他公司都屬于關(guān)聯(lián)方。

② 從公司法上，關(guān)聯(lián)方是指公司控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員直接或者間接控制的企業(yè)，更多是從實(shí)際情況的上來(lái)判斷。

③ 從證監(jiān)會(huì)監(jiān)管和規(guī)范上界定，是指能夠控制公司或影響公司決策而損害公司利益的各方，包括潛在關(guān)聯(lián)人。從招股說(shuō)明書(shū)的準(zhǔn)則上界定則是將5%以上股份的股東界定為關(guān)聯(lián)方。

02

什么叫關(guān)聯(lián)方交易？

關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行交易，就叫做關(guān)聯(lián)方交易。比如說(shuō)，A公司的CEO是B公司的大股東，此時(shí)A和B公司之間進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)就屬于關(guān)聯(lián)方交易。需要明確的是關(guān)聯(lián)方交易本身不是個(gè)壞的事情，正常關(guān)聯(lián)方交易是沒(méi)有問(wèn)題的，但是由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系不容別鑒別出來(lái)，所以關(guān)聯(lián)方交易時(shí)容易產(chǎn)生欺詐等現(xiàn)象，所以審計(jì)師在審計(jì)時(shí)要提起特別的注意。

03

課本上關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的知識(shí)點(diǎn)解析

教材(V3.2_A3-56) 5.3.1中講了是作為審計(jì)師，如何鑒別出某項(xiàng)交易是關(guān)聯(lián)方交易。審計(jì)師需要關(guān)注：

①補(bǔ)償性賬戶余額安排（在貸款中，需要借款公司在銀行賬戶中放一筆錢，可通俗理解為保證金。假如A企業(yè)為B企業(yè)交了這筆保證金，就表示A和B有關(guān)聯(lián)方的嫌疑）

② 貸款擔(dān)保（和①類似）

③ 年底前存在不正常，非經(jīng)常性交易（比如A公司本年虧損很多，但年底A和B之間發(fā)生了一筆非常大額的銷售業(yè)務(wù)，剛好能將A扭虧為贏。那A和B公司就很有可能就是關(guān)聯(lián)方）

④ 與市場(chǎng)上正常的交易條款顯著不同的交易條款 （比如某個(gè)產(chǎn)品行價(jià)100塊錢，但是A賣給B才10塊錢，那A和B很有可能是關(guān)聯(lián)方交易。）

⑤ 非貨幣交換 （A以一個(gè)機(jī)床換了B的兩部小轎車，那A和B很有可能是關(guān)聯(lián)方交易。）

只要是正常的經(jīng)過(guò)充分披露的關(guān)聯(lián)方交易都是允許的，CPA主要關(guān)注的是那些可能存在fraud、管理層故意隱瞞不披露的、重大的關(guān)聯(lián)方交易。

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