2019年USCPA考試受特朗普稅改影響解析——綜合篇

AICPA協(xié)會(huì)公布了2019年AICPA考試新大綱，這次考綱更新有變動(dòng)的科目有AUD、FAR和REG。其中，REG科目由于受到P.L. 115-97, the Tax Cuts and Jobs Act（減稅和就業(yè)法案），也就是俗稱的特朗普稅改的影響，在聯(lián)邦個(gè)人所得稅與公司所得稅部分有較大的改動(dòng)。

在2017年底，網(wǎng)校USCPA教學(xué)團(tuán)隊(duì)就預(yù)測(cè)特朗普稅改會(huì)對(duì)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（AICPA）考試產(chǎn)生影響。我們知道，Regulation，也就是AICPA的法規(guī)科目，至主要的內(nèi)容就是美國(guó)的聯(lián)邦稅法內(nèi)容，特朗普稅改方案已落實(shí)，也對(duì)2019年USCPA考試產(chǎn)生了影響。今天，網(wǎng)校老師就根據(jù)特朗普稅改的內(nèi)容，來(lái)解析一下美國(guó)稅改對(duì)于AICPA考試的影響。  

【個(gè)人所得稅篇】

1、將已婚納稅人標(biāo)準(zhǔn)扣除額度（standard deduction）擴(kuò)大了大約一倍，至2.4萬(wàn)美元，單身人士為1.2萬(wàn)美元。同時(shí)原有的個(gè)稅免征額exemption和附加標(biāo)準(zhǔn)扣除additional standard deduction將被取消（該條文引自方案原文，并非已經(jīng)落實(shí)的稅法）。

這個(gè)改動(dòng)其實(shí)影響不大，我們只需要記一下新的數(shù)字即可，standard deduction本來(lái)就是一個(gè)比較固定而且簡(jiǎn)單的知識(shí)點(diǎn)，相信掌握這個(gè)難度不會(huì)很大。至于個(gè)稅免征額exemption和附加標(biāo)準(zhǔn)扣除additional standard deduction的取消，則是原有知識(shí)點(diǎn)的移除，并未帶來(lái)新的概念，因此基本沒(méi)有掌握的難度。

2、將個(gè)稅方面的七個(gè)稅收等級(jí)簡(jiǎn)化為三檔，分別為12%、25%和35%。

稅率簡(jiǎn)化本身就是一個(gè)降低難度的改動(dòng)，然而AICPA考試本來(lái)就不考察稅率的記憶，在涉及到計(jì)算的時(shí)候題目都會(huì)給出適用的稅率，考生直接拿來(lái)用即可。故而這個(gè)改動(dòng)對(duì)于考試的影響也是基本不存在的。

3、取消替代性至低稅（AMT）

這一部分毫無(wú)疑問(wèn)是美國(guó)現(xiàn)行稅法中至難的內(nèi)容，這部分如果去掉的話無(wú)疑會(huì)大大降低稅法的學(xué)習(xí)難度

4、分項(xiàng)扣除額度（itemized deduction）大幅簡(jiǎn)化。

之前的美國(guó)稅法在分項(xiàng)扣除的設(shè)置上比較繁雜，新稅改方案則簡(jiǎn)化了這部分的內(nèi)容，毫無(wú)疑問(wèn)，這塊掌握起來(lái)可能要花點(diǎn)時(shí)間記憶，但是絕對(duì)比老稅法容易很多。

5、取消遺產(chǎn)稅（estate tax）。

沒(méi)說(shuō)的，這個(gè)改動(dòng)是消掉一部分內(nèi)容，哪里有什么學(xué)習(xí)的難度嘛！

由以上幾點(diǎn)可知，稅改方案對(duì)于AICPA考試的影響全部都是降低難度的。Anyway，不用擔(dān)心新稅法難學(xué)，因?yàn)殡y度真的是大幅下降了。

【企業(yè)所得稅篇】

1、將企業(yè)所得稅稅率降至15%。

同樣，這個(gè)改動(dòng)其實(shí)影響不大，我們只需要記一下新的數(shù)字即可。當(dāng)然AICPA考試本來(lái)就不考察稅率的記憶，在涉及到計(jì)算的時(shí)候題目都會(huì)給出適用的稅率，考生直接拿來(lái)用即可。故而這個(gè)改動(dòng)即使至終落地，對(duì)于考試的影響也是基本不存在的。

2、將個(gè)人的來(lái)自于管道企業(yè)（sole proprietorship，partnership，S Corp，這類企業(yè)本身不繳納所得稅，所有收入和虧損都按比例分?jǐn)傊疗渌姓邆€(gè)人身上）的所得稅稅率限定在至高25%。

這個(gè)是一個(gè)新奇的點(diǎn)，因?yàn)樵竟艿榔髽I(yè)的收益都是分?jǐn)傊羵€(gè)人納稅人身上的，和個(gè)人使用相同稅率，然而稅改方案在這里卻對(duì)這部分收入做出了限制。這一點(diǎn)值得關(guān)注，然而具體細(xì)節(jié)還需要新稅法落地方可知曉。

3、在國(guó)際方面，新法案鼓勵(lì)美國(guó)公司將海外利潤(rùn)帶回美國(guó)，對(duì)于母公司占股至少10%的公司，轉(zhuǎn)回本國(guó)的利潤(rùn)將不必交稅。但為防止公司將收入轉(zhuǎn)移到海外避稅天堂，該框架將基于該公司在全球范圍內(nèi)享有的至低稅率對(duì)其征稅。

這一改革的細(xì)則與具體落地情況尚不明朗，但是老師相信這一條稅法一旦成功通過(guò)，大概率會(huì)成為新的稅法考點(diǎn)。

4、其他。   

根據(jù)之前流出的川普稅改方案，新的聯(lián)邦稅法還致力于制定出一套取消或降低企業(yè)替代性至低稅以及避免普通公司C Corp雙重納稅問(wèn)題的方案，這些問(wèn)題也許在立法過(guò)程中會(huì)被重新提出甚至成為正式法條，一旦這些改革成為現(xiàn)實(shí)，對(duì)于聯(lián)邦稅法的影響毫無(wú)疑問(wèn)也是非常深遠(yuǎn)的。

總的來(lái)說(shuō)，美國(guó)稅改從規(guī)模乃至效應(yīng)上都是史無(wú)前例的巨大，但是絕大部分改動(dòng)對(duì)于之前的聯(lián)邦稅法而言都屬于簡(jiǎn)化，因此計(jì)劃參加2019年USCPA考試的同學(xué)，很有可能會(huì)遇見(jiàn)一套更為簡(jiǎn)潔易懂的美國(guó)稅法，這毫無(wú)疑問(wèn)是一個(gè)好消息。

如果學(xué)習(xí)的輪船已經(jīng)開(kāi)啟，就不要讓外界因素影響自己劈波破浪的征程，早一天完成任務(wù)，就早一天享受學(xué)習(xí)帶來(lái)的甜美收獲！

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