BEC重點詞匯講解-Absorption Costing

　　BEC重點詞匯講解-Absorption Costing

　　Absorption Costing——吸收式成本法，也叫完全成本法，是指在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用的全部成本都包括在內(nèi)。是BEC課程當(dāng)中學(xué)習(xí)成本計算當(dāng)中的一個重要的成本計算方法。

　　首先，我們來看一下教材中對于Absorption Costing的解釋：“Absorption costing is a method of product costing that includes fixed manufacturing overhead costs， along with direct material， direct labor， and variable manufacturing costs， in the cost of the product. This method is also referred to as 'full costing'. Absorption costing is GAAP for financial statement purposes. Absorption costing is frequently contrasted with variable costing. The difference between absorption costing and variable costing methods is the treatment of fixed manufacturing overhead. Absorption costing includes fixed overhead as a product costs while variable costing treats all fixed costs as period costs. Fixed selling， general， and administrative costs are treated the same （as period costs） under both methods”。

　　在商業(yè)環(huán)境這門課程中，我們比較經(jīng)常遇到的問題的是完全成本法與變動成本法（Variable Costing）的區(qū)別與聯(lián)系。由于變動成本法與完全成本法對固定制造費用的處理方法不同，導(dǎo)致二者存在以下一系列差異：

　?。ㄒ唬?理論依據(jù)不同 變動成本法的理論依據(jù)：固定制造費用與特定會計期間相聯(lián)系，和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)經(jīng)營期的長短成比例，并隨時間的推移而消逝。其效益不應(yīng)遞延到下一個會計期間，而應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期，全額列入損益表，作為該期銷售收入的一個扣減項目。 而傳統(tǒng)的完全成本法則強調(diào)成本補償?shù)囊恢滦?，其理論依?jù)是：固定制造費用發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)，其與直接材料、直接人工和變動制造費用的支出并無區(qū)別，應(yīng)當(dāng)將其作為產(chǎn)品成本的一部分，從產(chǎn)品銷售收入中得到補償。

　　（二） 應(yīng)用前提與成本構(gòu)成的內(nèi)容不同 變動成本法是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，對產(chǎn)品成本按其與產(chǎn)量變動間的線性關(guān)系劃分為變動成本與固定成本，并進行粗略估計。其中，變動成本包括直接材料、直接人工、變動性制造費用和變動性銷售及管理費用；固定成本包括固定性制造費用和固定性銷售及管理費用。 而完全成本法將成本按其用途分成生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本兩大類。其中，生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費用，非生產(chǎn)成本包括銷售和管理費用等期間費用。

　?。ㄈ?產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同 由于上述兩個方面的差異，使得兩種成本計算方法在產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容方面也有所不同：完全成本法下，產(chǎn)品成本中包含直接材料、直接人工和為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗費的全部制造費用（包括變動制造費用和固定制造費用），成本隨著產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)而結(jié)轉(zhuǎn)；而變動成本法則將制造費用中的固定部分視作當(dāng)期的期間費用，隨同銷售和管理費用一起全額扣除，而與期末是否結(jié)余存貨無關(guān)，產(chǎn)品成本中只包含直接人工、直接材料和變動制造費用。

　?。ㄋ模?存貨估價及成本流程不同 采用變動成本法，無論是在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品還是已銷產(chǎn)品，其成本都只包含變動成本，故期末結(jié)余存貨只按變動成本計價而不包括固定成本。 采用完全成本法，固定性制造費用作為產(chǎn)品成本的一部分參與期末成本的分配，這樣，已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品及在產(chǎn)品均“吸收”了一定份額的固定性制造費用。可見，完全成本法下的存貨計價必然高于變動成本法下的存貨計價。

　?。ㄎ澹?分期損益不同 由于對固定性制造費用的處理不同，導(dǎo)致兩種計算方法下?lián)p益表的基本結(jié)構(gòu)也有所差異。變動成本法下，產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本只與當(dāng)前銷售量有關(guān)，而與期末是否結(jié)余存貨無關(guān)，這也說明了變動成本法下產(chǎn)品成本中的固定制造費用并不隨產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)而結(jié)轉(zhuǎn)，而在當(dāng)期全額扣除，企業(yè)稅前凈利的多少僅與當(dāng)前的銷售量呈線性關(guān)系。而完全成本法下，產(chǎn)品的本期生產(chǎn)成本取決于本期產(chǎn)量，固定性制造費用需要在已銷產(chǎn)品和期末結(jié)余存貨間分配（當(dāng)有未完工產(chǎn)品時還需在已銷產(chǎn)品、期末存貨和未完工產(chǎn)品間分配），由此二者稅前凈利產(chǎn)生差異。