知識(shí)點(diǎn):初級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》內(nèi)部控制測(cè)試（第三節(jié)）

下文為2020年初級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第一部分第七章第三節(jié)的知識(shí)點(diǎn)，還未開始2021年初級(jí)審計(jì)師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容，提前學(xué)習(xí)，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請(qǐng)大家持續(xù)關(guān)注！

第02講　內(nèi)部控制測(cè)試

第三節(jié)　內(nèi)部控制測(cè)試

內(nèi)部控制測(cè)試，是指審計(jì)人員通過(guò)調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行情況，并進(jìn)行相關(guān)測(cè)試，對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性做出評(píng)價(jià)，以確定是否依賴內(nèi)部控制和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的活動(dòng)。

建立健全內(nèi)部控制并保證其有效實(shí)施是被審計(jì)單位的責(zé)任。審計(jì)人員的責(zé)任是對(duì)內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二、內(nèi)部控制測(cè)試的步驟和方法

審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試分為下列四個(gè)步驟：

1.調(diào)查了解內(nèi)部控制，并做出相應(yīng)記錄（4-1）

（1）詢問(wèn)。

（2）檢查。

（3）觀察。

（4）追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程。

審計(jì)人員可以通過(guò)追蹤一筆或者多筆交易的處理過(guò)程，來(lái)取得對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)控制環(huán)節(jié)的了解，或印證已經(jīng)取得的對(duì)內(nèi)部控制的了解是否正確。此外，這種方法還可能獲取部分內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

審計(jì)人員對(duì)于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果，應(yīng)該以書面形式記錄或描述出來(lái)。常用的方法有文字說(shuō)明法、調(diào)查表法和流程圖法。（了解優(yōu)缺點(diǎn)）　2.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)（4-2）

初步評(píng)價(jià)，以確定相應(yīng)的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。

初步評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括健全性和合理性兩個(gè)方面：（有沒(méi)有）

（1）健全性評(píng)價(jià)。主要是評(píng)價(jià)應(yīng)有的控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全。

（2）合理性評(píng)價(jià)。主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理，有無(wú)多余的和不必要的控制。

經(jīng)過(guò)初步評(píng)價(jià)，審計(jì)人員認(rèn)為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性：

（1）某項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且預(yù)期運(yùn)行有效，能夠防止重要問(wèn)題的發(fā)生；

（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以為發(fā)現(xiàn)重要問(wèn)題提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)。

審計(jì)人員決定不依賴某項(xiàng)內(nèi)部控制的，可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。

被審計(jì)單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的，審計(jì)人員可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。

3.如果決定依賴內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試（4-3）

內(nèi)部控制測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。它是在調(diào)查了解內(nèi)部控制設(shè)置狀況的基礎(chǔ)上，對(duì)其執(zhí)行的有效性所進(jìn)行的測(cè)試，因此也常被稱為遵循性測(cè)試。（注意初步評(píng)價(jià)時(shí)針對(duì)健全性和合理性）

（1）內(nèi)部控制測(cè)試的方式。

兩種方式：一是業(yè)務(wù)程序測(cè)試（簡(jiǎn)稱業(yè)務(wù)測(cè)試），即選擇若干具體的典型業(yè)務(wù)，沿著業(yè)務(wù)處理過(guò)程檢查業(yè)務(wù)處理程序中的各項(xiàng)內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。這種測(cè)試常被看成是一種縱向的內(nèi)部控制測(cè)試。二是功能測(cè)試，即針對(duì)某項(xiàng)控制的某個(gè)控制環(huán)節(jié)，選擇若干時(shí)期的同類業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序在被審計(jì)期內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。這種測(cè)試常被看成是一種橫向的內(nèi)部控制測(cè)試。 

（2）內(nèi)部控制測(cè)試的范圍。理論上講，范圍越大，提供的證據(jù)就越充分。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，內(nèi)部控制測(cè)試的范圍并不是越大越好，它要受到審計(jì)效率和審計(jì)成本的制約。

（3）內(nèi)部控制測(cè)試的方法。審計(jì)人員可以通過(guò)檢查、詢問(wèn)、觀察、重新操作等方法來(lái)測(cè)試內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。（不包含分析、重新計(jì)算） 

4.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再評(píng)價(jià)（4-4）

進(jìn)一步評(píng)價(jià)，以確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序的范圍和重點(diǎn)。

控制風(fēng)險(xiǎn)的水平，可以用高、中、低的概念來(lái)表示，也可以將控制風(fēng)險(xiǎn)量化為百分比來(lái)表示。（會(huì)判斷）

補(bǔ)充：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——內(nèi)部控制測(cè)試——實(shí)質(zhì)性程序 

（1）低控制風(fēng)險(xiǎn)。此種情況表明內(nèi)部控制健全且執(zhí)行情況良好。對(duì)策：審計(jì)人員可以較多地依賴、利用內(nèi)部控制，并相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量和范圍。

（2）中等控制風(fēng)險(xiǎn)。此種情況表明內(nèi)部控制比較健全，尚存在一定的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷。對(duì)策：審計(jì)人員應(yīng)有保留地信賴該企業(yè)的內(nèi)部控制。為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的深度和廣度，適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目檢查的數(shù)量和范圍。

（3）高控制風(fēng)險(xiǎn)。此種情況表明內(nèi)部控制設(shè)置極不健全，或雖設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制，但卻未予有效執(zhí)行，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料大部分失控。對(duì)策：審計(jì)人員無(wú)法信賴該單位的內(nèi)部控制。通常要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施較為詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性程序，以獲得支持審計(jì)結(jié)論的足夠證據(jù)。

若審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部控制完全不能預(yù)防或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，就應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)定為100%。內(nèi)部控制越有效，控制風(fēng)險(xiǎn)就越低。

三、內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果的利用

1.確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、范圍、重點(diǎn)和方法

這是審計(jì)人員運(yùn)用內(nèi)部控制、實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試的直接原因，也是制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的要求。

（1）確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)。方法選擇。

（2）確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍。通常情況下，在控制評(píng)價(jià)所認(rèn)定的失去控制和控制薄弱的業(yè)務(wù)系統(tǒng)或業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，固有風(fēng)險(xiǎn)較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)納入實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

（3）確定實(shí)質(zhì)性程序的重點(diǎn)。確定實(shí)質(zhì)性程序重點(diǎn)領(lǐng)域時(shí)應(yīng)考慮以下三個(gè)方面：一是缺少內(nèi)部控制的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域；二是內(nèi)部控制設(shè)置不合理、控制目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的領(lǐng)域；三是內(nèi)部控制沒(méi)有發(fā)揮作用的領(lǐng)域。

（4）確定實(shí)質(zhì)性程序的方法。重點(diǎn)的項(xiàng)目，一般應(yīng)采用詳細(xì)審計(jì)的方法；非重點(diǎn)業(yè)務(wù)，一般應(yīng)采用抽樣審計(jì)方法，選擇較大規(guī)模的樣本進(jìn)行審查；對(duì)于未列入審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)范圍的業(yè)務(wù)，一般可以選擇較小規(guī)模的樣本進(jìn)行略查，或者不做檢查。

2.提出改進(jìn)內(nèi)部控制的建議

審計(jì)不僅要監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且應(yīng)該結(jié)合審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，向被審計(jì)單位提出改進(jìn)財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支管理，以及改善經(jīng)營(yíng)管理的建議。在測(cè)試和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員可以根據(jù)在內(nèi)部控制測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的失控環(huán)節(jié)和控制薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議。

【總結(jié)】

第一節(jié)　內(nèi)部控制概述

1.掌握內(nèi)部控制的含義、作用和局限性

2.掌握內(nèi)部控制的種類

第二節(jié)　內(nèi)部控制要素 

掌握（熟悉）內(nèi)部控制的要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、對(duì)控制的監(jiān)督

第三節(jié)　內(nèi)部控制測(cè)試

1.掌握調(diào)查了解內(nèi)部控制和記錄內(nèi)部控制的方法

2.掌握內(nèi)部控制測(cè)試的步驟和方法

3.熟悉對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和再評(píng)價(jià)的內(nèi)容

4.熟悉內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的關(guān)系

5.熟悉（了解）內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果的利用

6.了解內(nèi)部控制測(cè)試的作用

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