初級會計職稱考試《初級會計實務》知識點分享：應納稅暫時性差異

為了方便備戰(zhàn)2013初級會計職稱考試的學員，正保會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了初級會計職稱考試《初級會計實務》科目學習方法，希望對廣大考生有幫助。

產(chǎn)生應納稅暫時性差異：

（1）資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)—→產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

一項資產(chǎn)的確認價值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該項資產(chǎn)時會取得的經(jīng)濟利益的總額，而計稅基礎(chǔ)代表的是一項資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額。資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前扣除，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

（2）負債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)—→產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

一項負債的賬面價值為企業(yè)預計在未來期間清償該項負債時的經(jīng)濟利益流出，而其計稅基礎(chǔ)代表的是賬面價值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。因負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異實質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項負債在未來期間可以稅前扣除的金額。負債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，則意味著就該項負債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負數(shù)，即應在未來期間應納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加應稅所得和應交所得稅，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

（1）資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)—→產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

從經(jīng)濟含義看，資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則企業(yè)在未來期間可以減少應納稅所得額并減少應交所得稅。

（2）負債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)—→產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

負債產(chǎn)生的暫時性差異實質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項負債可以在未來期間稅前扣除的金額。一項負債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負債的全部或部分金額可以自未來經(jīng)濟利益中扣除，減少未來期間應稅所得和應交所得稅。

資產(chǎn)負債表債務法下，當所得稅稅率變動時，應調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債賬戶的余額。若稅率調(diào)高，應該調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)（或負債）賬戶原有方向的余額；若稅率調(diào)低，應該調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)（或負債）賬戶原有方向的余額。

例如，調(diào)整前遞延所得稅資產(chǎn)科目余額在借方，調(diào)增余額時，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，調(diào)低稅率時，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”；調(diào)整前遞延所得稅負債科目余額在貸方，調(diào)增稅率時，貸記“遞延所得稅負債”，調(diào)低稅率時，借記“遞延所得稅負債”。

從另一方面講，采用資產(chǎn)負債表債務法核算，遞延所得稅資產(chǎn)（或負債）的余額＝累計發(fā)生的可抵扣暫時性差異（或累計發(fā)生的應納稅暫時性差異）×現(xiàn)行所得稅稅率。

采用資產(chǎn)負債表債務法進行核算的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。

當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即為應交所得稅的金額。具體確定是在稅前會計利潤的基礎(chǔ)上按照稅收法規(guī)的要求進行調(diào)整，計算出當期的應納稅所得額，按照應納稅所得額乘以適用的所得稅稅率計算確定。用公式表示如下：

當期所得稅＝當期應納稅所得額×所得稅稅率

遞延所得稅是指企業(yè)在某一會計期間確認的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的綜合影響結(jié)果。即按照準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額，也就是遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的當期發(fā)生額，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項所確認的所得稅的影響。用公式表示如下：

遞延所得稅＝當期遞延所得稅負債的增加 當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少－當期遞延所得稅負債的減少－當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加

如果某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應計入所有者權(quán)益的，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化也應計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的所得稅費用。

確定了當期應交所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即：

所得稅費用＝當期所得稅 遞延所得稅。

支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金＝本期產(chǎn)品成本及費用中的職工薪酬＋應付職工薪酬（除在建工程人員）（期初余額一期末余額）。