《CAS 14——收入（2017）》對電商行業(yè)的影響（上）

2017年7月5日，財政部正式發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會計準則第14 號——收入>的通知》財會【2017】22號）（新CAS14）。

新CAS14 改革了現(xiàn)有的收入確認模型，明確收入確認的核心原則是“企業(yè)應(yīng)當在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)時確認收入”。基于該核心原則，新準則設(shè)定了統(tǒng)一的收入確認計量的“五步法”模型，即識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項履約義務(wù)、確定交易價格、將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)、履行每一單項履約義務(wù)時確認收入。

以下主要解讀新CAS14 對電商行業(yè)可能產(chǎn)生的影響。

電商行業(yè)與零售行業(yè)有很多相似之處，如電商行業(yè)也涉及到折扣、返利和其他激勵措施、質(zhì)量保證、附有銷售退回條件的銷售、沉淀收入等。

除上述共同的事項外，電商行業(yè)還涉及到下列的一些特殊事項：

自營銷售下的收入確認時點

自營網(wǎng)購平臺從供應(yīng)商取得商品的所有權(quán)，并銷售給終端顧客。顧客可以采用網(wǎng)上下訂單的形式，也可以采取電話訂購形式，大部分以前者為主；其次經(jīng)過商城內(nèi)部審批銷售，就可以按照銷售單供貨，如果顧客采用的是信用卡分期付款，則在供貨之前還會涉及到批準賒銷信用。按照銷售單供貨以后，就開始裝運貨物，貨物掃描出庫，并開具銷售發(fā)票，客戶簽收貨物后，在平臺上確認收貨并辦理確認付款，倘若客戶采取網(wǎng)上支付方式而收貨后忘記確認支付，系統(tǒng)在規(guī)定付款時間到期后會自動劃款。同時，根據(jù)《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》，在線零售企業(yè)通常都會為消費者提供7 天無理由退貨權(quán)利。

電商自營模式應(yīng)根據(jù)上述銷售流程評估收入確認時點。自營模式下，商品從商家運輸?shù)娇蛻羰种兄g有很多個關(guān)鍵時點，如發(fā)貨時、客戶收到貨時、客戶在電商平臺系統(tǒng)中確認收貨時、7 天無條件退貨期滿時，實施新準則后，需要結(jié)合準則判斷應(yīng)當在哪個時點確認收入。

新收入準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當在履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時確認收入。取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品（或服務(wù)）的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。對于電子商務(wù)行業(yè)而言，對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時點確認收入。

整理、節(jié)選自《CAS 14——收入（2017）》、《致同研究之新收入準則解讀》

（未完，待續(xù)）

免費領(lǐng)取CMA學習資料>>

關(guān)注正保會計網(wǎng)校CMA微信公眾號 查看更多CMA備考資料