預(yù)算編制的方法

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：Cony 2020/02/12 13:47:38　字體：大小

每天都要堅持學(xué)習(xí)才能有收獲，學(xué)而不思則罔，不進則退。讓我們一起來回顧一下CMA的重要知識點吧！

（一）項目預(yù)算
　　預(yù)算的編制是圍繞著某一個特定項目而展開的。項目預(yù)算包括預(yù)期將產(chǎn)生于某一特定項目的所有費用。項目預(yù)算的核算對象一般具有異質(zhì)性（Heterogeneous）。雖然項目屬于公司整體業(yè)務(wù)的一部分，但與之相關(guān)的成本和利潤足夠重要，可以單獨跟蹤。項目通常將使用組織各個方面的資源。

　　（二）作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算
　　作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算將基于作業(yè)的成本來編制預(yù)算，主要應(yīng)用于間接成本（制造費用）的預(yù)算編制。傳統(tǒng)預(yù)算系統(tǒng)將所有間接成本（制造費用）歸集到一個成本庫中，即默認(rèn)所有制造費用只有一個成本動因。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算為每個作業(yè)建立一個對應(yīng)的成本庫，并為每個成本庫確定一個成本動因。而每個成本庫的預(yù)算成本是通過將預(yù)估的作業(yè)需求乘以作業(yè)的預(yù)計單位成本來確定的。
　　成本動因：引發(fā)成本發(fā)生變化的因素。
　　例如：后勤處的預(yù)算包括：固定成本+變動成本
　　其中，變動成本：人員工資 = 人數(shù)×人平均工資
　　后勤人員的人數(shù)——建筑面積
　　人平均工資——至低工資標(biāo)準(zhǔn)

　　（三）增量預(yù)算
　　增量預(yù)算（Incremental Budgeting）是一種基于過去展望未來的預(yù)算編制方法，即以過去預(yù)算為基礎(chǔ)，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化的分析對于具體的項目（比如費用金額）進行一定的調(diào)整。
　　以過去的預(yù)算為基礎(chǔ)，意味著編制預(yù)算的速度較快，節(jié)省時間和編制成本。但是同時，增量預(yù)算也意味著可能將過去的不合理之處帶入了未來。
　　（四）零基預(yù)算
　　零基預(yù)算的概念起源于20世紀(jì)60年代初的美國農(nóng)業(yè)部。卡特在擔(dān)任美國總統(tǒng)時（1977-1980）也試圖將這一概念引入聯(lián)邦預(yù)算系統(tǒng)。今天，零基預(yù)算被廣泛應(yīng)用于政府預(yù)算和非營利組織預(yù)算的編制。
　　如前所述，增量預(yù)算的優(yōu)勢在于管理者可以在過去預(yù)算項目的基礎(chǔ)上做相應(yīng)的調(diào)整，省時省力。但是在零基預(yù)算下，管理者必須每年從零開始構(gòu)建預(yù)算，無論與往年的差異如何，預(yù)算的編制者都必須證明預(yù)算中所有的支出都是合理的。零基預(yù)算的目標(biāo)是鼓勵定期復(fù)查所有費用，以期減少或消除一些費用。

　　零基預(yù)算的主要缺點是它需要投入比傳統(tǒng)預(yù)算更多的時間和精力來編制。所以很多企業(yè)可能采用折中的方式，定期（比如每三年）進行零基預(yù)算，或者每年部分部門編制零基預(yù)算。
　　此外，因為擔(dān)心下一個預(yù)算周期中可能會被分配較少的資源，管理者傾向于用光當(dāng)前預(yù)算期間的所有已分配資源。
　　在后面的學(xué)習(xí)中，我們也會遇到一些管理會計工具的優(yōu)缺點比較。（比如第四章：分批法計算，全廠統(tǒng)一分配率和部門分配率；傳統(tǒng)的制造費用分配方式和作業(yè)成本法等）
　　簡單粗暴的方法（如增量預(yù)算）：省時、省力、完成工作的效率高
　　“高大上”的方法（如零基預(yù)算）：耗時更長、成本更高、對于一些公司而言不符合成本效益性（cost-effective）。

　　（五）改善預(yù)算
　　改善預(yù)算（Kaizen Budgeting）是基于“沒有至好，只有更好”的邏輯，以持續(xù)改進（Continuous Improvement）為理念來編制預(yù)算。
　　改善預(yù)算要求每一位管理人員和普通員工，用更低的費用來連續(xù)不斷的改進工作，把產(chǎn)品和過程的改進視為一個永不停止、不斷獲得小進步的過程。但是不能將改進預(yù)算等同于直接削減成本預(yù)算，它強調(diào)以“相同作業(yè)，更高的效率和品質(zhì)”。因此，它并不能隨意地削減作業(yè)。
　　（六）滾動預(yù)算
　　滾動預(yù)算是定期連續(xù)修訂的預(yù)算。滾動預(yù)算的預(yù)算期是固定的。
　　滾動預(yù)算的主要優(yōu)點是它要求管理者總是提前考慮，保證預(yù)算始終與的經(jīng)營環(huán)境相適應(yīng)的。
　　缺點是管理者必須在預(yù)算上持續(xù)花費時間和精力。