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2022年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試題型均為案例分析題,距離考試已越來(lái)越近,如何提高案例分析題技巧,相信應(yīng)該是大家都關(guān)心的話題。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校為大家整理了透過(guò)試題看考點(diǎn),并對(duì)之進(jìn)行了深度地解讀,希望能夠幫助大家順利通過(guò)高會(huì)考試!
透過(guò)試題看考點(diǎn):高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析精講二
透過(guò)試題看考點(diǎn):高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題精講二(5小問(wèn))
【本題15分】A公司是一家生產(chǎn)和銷(xiāo)售安保產(chǎn)品的企業(yè),近年來(lái),公司所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,毛利率逐年降低。為此,A公司決定從2022年開(kāi)始持續(xù)深化全面預(yù)算管理,強(qiáng)化關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)考評(píng),有關(guān)資料如下:
(1)預(yù)算目標(biāo)。確定利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)時(shí),A公司重點(diǎn)考慮了前期股權(quán)投資協(xié)議中業(yè)績(jī)承諾和現(xiàn)金分紅條款帶來(lái)的影響。結(jié)合上述協(xié)議內(nèi)容及自身發(fā)展、內(nèi)部積累等因素,A公司2021年至少應(yīng)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1350萬(wàn)元。
(2)預(yù)算編制。在編制成本預(yù)算時(shí),A公司將生產(chǎn)過(guò)程劃分為生產(chǎn)準(zhǔn)備、關(guān)鍵零件制造、產(chǎn)品組裝和質(zhì)量檢驗(yàn)四個(gè)階段,共界定18項(xiàng)生產(chǎn)作業(yè)。A公司以“成本動(dòng)因”為標(biāo)準(zhǔn)將間接成本分配至生產(chǎn)作業(yè),確定各產(chǎn)品消耗作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量,并據(jù)此編制產(chǎn)品成本預(yù)算。
(3)預(yù)算考核。為加強(qiáng)預(yù)算過(guò)程監(jiān)管,A公司擬加大預(yù)算目標(biāo)完成情況及預(yù)算組織工作的考核,但是甲銷(xiāo)售分公司認(rèn)為,因市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和營(yíng)銷(xiāo)存在很多不可控因素,收入預(yù)算完成情況可能與目標(biāo)存在較大差異,建議不對(duì)分公司進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)考核,僅供管理改進(jìn)參考。
(4)績(jī)效評(píng)價(jià)。A公司在實(shí)施關(guān)鍵績(jī)效措施考核的相關(guān)情況如下:
①?lài)@計(jì)劃的各目標(biāo),結(jié)合預(yù)算指標(biāo),董事會(huì)研究確定2021年公司關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)為銷(xiāo)量、息稅前利潤(rùn)、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率、客戶(hù)滿意度,并采用專(zhuān)家調(diào)查法確定各指標(biāo)權(quán)重。
②公司將經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率確定為最重要的績(jī)效指標(biāo),賦予其最高權(quán)重且要求2022年該指標(biāo)在2021年基礎(chǔ)上提高至少0.5個(gè)百分點(diǎn),相關(guān)數(shù)據(jù)如下表。
項(xiàng)目 | 2021年 |
凈利潤(rùn) | 1200萬(wàn)元 |
稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn) | 1500萬(wàn)元 |
平均資本占用 | 15000萬(wàn)元 |
加權(quán)平均資本成本 | 8% |
假定A公司適用的所得稅稅率為25%,不考慮其他因素。
要求:
1.根據(jù)資料(1)指出A公司利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)的研究方法并計(jì)算目標(biāo)利潤(rùn)。
2.根據(jù)資料(2)指出A公司編制產(chǎn)品成本預(yù)算采用的方法,并說(shuō)明該方法的適用范圍。
3.根據(jù)資料(3)指出甲銷(xiāo)售分公司所提建議是否恰當(dāng),并說(shuō)明理由。
4.根據(jù)資料(4)中的第①項(xiàng),指出公司的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)中的動(dòng)因類(lèi)指標(biāo)。
5.根據(jù)資料(4)中的第②項(xiàng),分別計(jì)算A公司2021年的經(jīng)濟(jì)增加值和經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率,并確定2022年經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率的最低目標(biāo)值。
【答案解析】
1.研究方法:上加法。
凈利潤(rùn)=1350萬(wàn)元
目標(biāo)利潤(rùn)=1350÷(1-25%)=1800(萬(wàn)元)
2.作業(yè)預(yù)算法。
適用范圍:主要適用于具有作業(yè)類(lèi)型較多且作業(yè)鏈較長(zhǎng)、管理層對(duì)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性要求較高、生產(chǎn)過(guò)程多樣化程度較高,以及間接或輔助資源費(fèi)用所占比重較大等特點(diǎn)的企業(yè)。
3.不恰當(dāng)。
理由:預(yù)算考核應(yīng)以預(yù)算完成情況為考核核心,通過(guò)預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)的比較,確定差異并查明產(chǎn)生差異的原因,進(jìn)而據(jù)以評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的工作業(yè)績(jī),并通過(guò)與相應(yīng)的激勵(lì)制度掛鉤,促進(jìn)其與預(yù)算目標(biāo)相一致。全面預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核,是對(duì)企業(yè)各預(yù)算執(zhí)行單位主要預(yù)算指標(biāo)完成情況的考核。通過(guò)對(duì)超額完成的責(zé)任主體進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)未達(dá)標(biāo)者進(jìn)行處罰,鼓勵(lì)各預(yù)算執(zhí)行單位超額完成預(yù)算指標(biāo),促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
或:
理由:不符合全面預(yù)算考核的目標(biāo)性原則和例外性原則。
全面預(yù)算考核的目的是更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo),促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的最大化。對(duì)于銷(xiāo)售部門(mén)的考核,不僅要考核其是否完成收入指標(biāo)、毛利指標(biāo),還需要對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)進(jìn)行考核,以促進(jìn)銷(xiāo)售部門(mén)努力降低資金占用,提高投資收益率。
企業(yè)受到市場(chǎng)的變化、產(chǎn)業(yè)環(huán)境的變化、相關(guān)政策的改變、重大自然災(zāi)害和意外損失等影響,應(yīng)及時(shí)按程序調(diào)整預(yù)算,考核也應(yīng)該按調(diào)整后的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行。
4.動(dòng)因類(lèi)指標(biāo):銷(xiāo)售、客戶(hù)滿意度。
5.2021年 :
經(jīng)濟(jì)增加值=1500-15000×8%=1500-1200=300(萬(wàn)元)
經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率=300/15000×100%=2%
2022年:
最低目標(biāo)值=2%+0.5%=2.5%
考點(diǎn)體現(xiàn):
(1)預(yù)算目標(biāo)的確定方法——上加法;
(2)全面預(yù)算的編制方法——作業(yè)預(yù)算法;
(3)對(duì)全面預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核;
(4)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的類(lèi)型——?jiǎng)右蝾?lèi)指標(biāo);
(5)經(jīng)濟(jì)增加值、經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率的計(jì)算。
考核方式:
(1)指出利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)的研究方法并計(jì)算目標(biāo)利潤(rùn);
(2)指出編制產(chǎn)品成本預(yù)算采用的方法并說(shuō)明該方法的適用范圍;
(3)判斷建議是否恰當(dāng),并說(shuō)明理由;
(4)指出動(dòng)因類(lèi)指標(biāo);
(5)計(jì)算經(jīng)濟(jì)增加值和經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率,并確定經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率的最低目標(biāo)值。
答案分析:
1.通過(guò)上述5小題的問(wèn)題,我們了解到高會(huì)考試的形式為:“指出……并計(jì)算……”、“指出……并說(shuō)明適用范圍”、“判斷建議是否恰當(dāng),并說(shuō)明理由”、“指出……”、“計(jì)算……并確定……”。這些問(wèn)題都是需要依據(jù)教材理論對(duì)資料進(jìn)行分析、計(jì)算的。本題考核的是第二章和第七章的知識(shí)點(diǎn),雖然表面上看題目比較綜合,但是從每一道小題來(lái)看,幾乎每小題對(duì)應(yīng)一個(gè)資料,所屬章節(jié)非常清晰,綜合性并不強(qiáng)。
2.聯(lián)系考點(diǎn)我們可以延伸一下:
(1)考核的是預(yù)算目標(biāo)的確定方法——上加法。預(yù)算目標(biāo)的確定方法可以分為利潤(rùn)增長(zhǎng)率法、比例預(yù)算法、上加法、標(biāo)桿法、本量利分析法。各位考生要能夠準(zhǔn)確區(qū)分各種方法的定義及計(jì)算方法。除此之外還了解預(yù)算目標(biāo)的確定原則及應(yīng)考慮的主要因素。
(2)考核的是全面預(yù)算的編制方法——作業(yè)預(yù)算法。關(guān)于全面預(yù)算的編制方法可以說(shuō)是每年必考的內(nèi)容,常見(jiàn)的考核方式為“指出某公司采用哪種預(yù)算編制方法,并說(shuō)明理由”。每一種預(yù)算編制方法的定義、適用情況、優(yōu)缺點(diǎn)都應(yīng)該熟練掌握,2022年試題可能要求考生分析資料中某公司所采取的預(yù)算編制方法或者應(yīng)該采用哪種預(yù)算編制方法,并說(shuō)明理由。
(3)考核的是對(duì)全面預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核。關(guān)于全面預(yù)算考核,重點(diǎn)掌握預(yù)算考核內(nèi)涵及原則。全面預(yù)算考核原則包括目標(biāo)性原則、可控性原則、動(dòng)態(tài)性原則、例外性原則、公平公開(kāi)公正原則、總體優(yōu)化原則。熟練掌握每個(gè)原則的含義,以應(yīng)對(duì)考試判斷。
(4)考核的是關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)中的動(dòng)因類(lèi)指標(biāo)和結(jié)果類(lèi)指標(biāo)的區(qū)分和判斷。首先應(yīng)該掌握動(dòng)因類(lèi)指標(biāo)和結(jié)果類(lèi)指標(biāo)的含義是什么,并熟悉教材中的舉例,然后能夠根據(jù)實(shí)際案例資料分析判斷。
(5)考核的經(jīng)濟(jì)增加值、經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率的計(jì)算。這是第七章的內(nèi)容,關(guān)于計(jì)算類(lèi)的問(wèn)題,應(yīng)對(duì)該類(lèi)題目掌握相關(guān)的計(jì)算原理、公式。關(guān)于第七章企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià),還可以關(guān)注一下平衡計(jì)分卡相關(guān)表述,做到熟讀教材。
備考至此,時(shí)光不會(huì)負(fù)了誰(shuí),你的努力我們都看在眼里,相信大家都會(huì)有一個(gè)很好的收獲!加油!
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