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2016年高級會計師案例分析題：分權(quán)管理與責任中心認定
2016年高級會計師報名正在進行中，高級會計師考試時間為9月11日，正保會計網(wǎng)校為了幫助參加2016年高級會計師考試的學員早著手學習，提前進入備考狀態(tài)，特為大家整理了高級會計師各章節(jié)知識點內(nèi)容，同時也整理了部分案例分析題，大家可以在學習教材內(nèi)容后，同步進行練習測試。以下是《高級會計實務(wù)》針對“分權(quán)管理與責任中心認定”知識點進行考核練習。
案例分析題
W企業(yè)隨著發(fā)展，規(guī)模越來越大，業(yè)務(wù)也越來越復(fù)雜和多元化，為了更好的進行管理，企業(yè)實施分權(quán)管理，下設(shè)三個分公司，為了正確進行公司內(nèi)部的業(yè)績評價，公司按照責任對象的特點和責任范圍的大小將三個分公司分為成本中心、利潤中心和投資中心進行考核。
第一分公司為第二分公司提供半成品，由于半成品具有特殊性，該半成品沒有市場價格可供參考。因此，不便考核第一分公司的收入，公司規(guī)定，第一分公司只對其可控成本負責，每季度不超過1 000萬元。低于規(guī)定的，按低于規(guī)定的數(shù)值給予1%的獎勵。
第二分公司生產(chǎn)產(chǎn)品A.可以對外銷售，也可以出售給第三分公司用于更高級產(chǎn)品的進一步生產(chǎn)。公司規(guī)定，第二分公司每季需完成800萬元的部門稅前營業(yè)利潤，超過部分按2%給予獎勵。
第三分公司業(yè)務(wù)較分散，除可以利用第二分公司產(chǎn)品進一步加工高級產(chǎn)品外，還涉及房地產(chǎn)、旅行社等項目，鑒于該分公司實際情況，公司規(guī)定其經(jīng)理可以自主確定對項目的投資，產(chǎn)品可自主定價，只需報總公司備案即可。公司規(guī)定，第三分公司投資報酬率要高于15%，每提高一個百分點，獎勵10萬元。
要求：
（1）分別說明三個分公司屬于什么類型的責任中心并說明原因，簡述還有哪種責任中心？
（2）簡述第一分公司可控成本應(yīng)符合的條件，以及在設(shè)定成本中心責任時需要關(guān)注的問題；
（3）簡述企業(yè)在設(shè)定第二分公司的考核指標還有哪些，說明部門稅前營業(yè)利潤如何計算；
（4）第二分公司和第三分公司為內(nèi)部產(chǎn)品的轉(zhuǎn)換價格發(fā)生了嚴重的分歧。請說明內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的種類，并指明最理想和最差的轉(zhuǎn)移價格，并說明原因。
（5）從公司總體利益出發(fā)，說明第三分公司的考核指標存在的不足，并說明如何改進。
【正確答案】
（1）第一分公司是成本中心，第二分公司是利潤中心，第三分公司是投資中心。
原因：①成本中心，只發(fā)生成本（費用）而不取得收入，這類中心稱為成本中心。第一分公司不考核收入，只對可控成本負責，因此是成本中心。
②利潤中心，是指對利潤負責的責任單位。第二分公司產(chǎn)品可以對外銷售，以部門稅前營業(yè)利潤為考核指標，因此屬于利潤中心。
③投資中心，是指既對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責的責任中心。第三分公司既對成本、收入負責，也具有投資權(quán)，因此，屬于投資中心。
除此之外，還包括收入中心，收入中心只對產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售收入負責。
（2）可控成本應(yīng)同時符合以下三個條件：①責任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的成本；②責任中心能夠?qū)Τ杀具M行計量；③責任中心能夠通過自己的行為對成本加以調(diào)節(jié)和控制。
企業(yè)在設(shè)定成本中心責任時，需要關(guān)注以下問題：①成本轉(zhuǎn)嫁；②過分關(guān)注短期目標；③預(yù)算寬余。
（3）第二分公司是利潤中心，利潤中心的業(yè)績評價指標，至少可以有四種選擇：貢獻毛益、可控貢獻毛益、部門稅前營業(yè)利潤、部門利潤。
部門稅前營業(yè)利潤＝可控貢獻毛益－不可控固定成本＝銷售收入－變動成本－可控固定成本－不可控固定成本。
（4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的種類包括市場價格、以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價格、變動成本加固定費用轉(zhuǎn)移價格、全部成本轉(zhuǎn)移價格。最理想的轉(zhuǎn)移價格為市場價格、最差的轉(zhuǎn)移價格為全部成本轉(zhuǎn)移價格。
理由：以市場價格為基礎(chǔ)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，最能體現(xiàn)客觀性、公平性、從而被相關(guān)的責任中心各方所認可、接受。全部成本轉(zhuǎn)移價格，由于完全成本中包含了固定成本、從而可能產(chǎn)生成本轉(zhuǎn)嫁、決策不當?shù)葐栴}。
（5）目前第三分公司以投資報酬率作為考核指標。投資報酬率指標可能存在決策失調(diào)的問題：部門經(jīng)理會放棄高于資本成本而低于目前部門投資報酬率的機會，或者減少現(xiàn)有的投資報酬率較低但高于資本成本的某些資產(chǎn)，使部門的業(yè)績獲得較好評價，但卻傷害了企業(yè)整體的利益。
因此，從公司總體利益角度看，第三分公司的投資報酬率不是一個很好的指標。應(yīng)該改為剩余收益法或經(jīng)濟增加值作為考核指標。
【答案解析】
【該題針對“分權(quán)管理與責任中心認定”知識點進行考核】
說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會計網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準！
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