透過試題看考點(diǎn)：高級會計師案例分析題精講五

2017年高級會計師考試時間9月10日，考試臨近，高會考生們對于練習(xí)題一定不能馬虎，加緊練習(xí)，在考前掌握一定做題技巧，才能在考場游刃有余，下面網(wǎng)校根據(jù)歷年試題為大家講解案例分析題如何做。

案例一

案例二

案例三

案例四

案例五

案例六

案例七

案例八

案例九

透過試題看考點(diǎn)：高級會計師案例分析題精講五（3小問）

甲公司為一家在上海證券交易所上市的國有大型集團(tuán)企業(yè)，其所屬產(chǎn)業(yè)是國家“去產(chǎn)能”的重點(diǎn)行業(yè)之一。2016年初，甲公司風(fēng)險管理與內(nèi)部控制部門根據(jù)董事會要求，圍繞國家提出的“三去一降一補(bǔ)”重點(diǎn)任務(wù)，牽頭研究起草了《2016年度 風(fēng)險管理與內(nèi)部控制工作服務(wù)“三去一降一補(bǔ)”建議書》。該建議書內(nèi)容摘要如下：

（1）關(guān)注產(chǎn)業(yè)政策，化解過剩產(chǎn)能。為有效應(yīng)對產(chǎn)能過剩風(fēng)險，建議采取下列策略“去產(chǎn)能”：

①對本年度擬上馬的所有固定資產(chǎn)投資項目進(jìn)行嚴(yán)格的節(jié)能環(huán)保等事前評估，嚴(yán)禁開工建設(shè)不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項目；

②對市場較為成熟、利潤較為穩(wěn)定的業(yè)務(wù)單元，繼續(xù)保持現(xiàn)有的業(yè)務(wù)規(guī)模和生產(chǎn)能力。

（2）創(chuàng)新營銷模式，緩解庫存壓力。為有效應(yīng)對公司產(chǎn)品大量積壓的風(fēng)險，建議采取下列策略“去庫存”：

①通過“前向一體化”的方式并購營銷渠道較廣、競爭實(shí)力較強(qiáng)的零售商，并將其整合為公司的銷售分部；

②積極探索線上營銷模式，通過“協(xié)議買斷”的方式將積壓產(chǎn)品出售給某電子商務(wù)平臺公司。

（3）優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu)，合理降低杠桿。

對融資業(yè)務(wù)的風(fēng)險分析顯示：

公司2015年末的資產(chǎn)負(fù)債率（80％）明顯高于行業(yè)平均水平（65％），且面臨較大的短期償債壓力；

如果繼續(xù)通過“借新還舊”等傳統(tǒng)方式融資，可能加劇償債壓力并帶來其他潛在風(fēng)險，最終引發(fā)資金鏈斷裂。

為了“去杠桿”，建議2016年度采用發(fā)行股票的方式彌補(bǔ)公司發(fā)展所需的資金缺口。

（4）加強(qiáng)流程管控，降低運(yùn)營成本。

為控制公司的運(yùn)營成本、提高銷售凈利率，建議采用下列控制措施“降成本”：

①在大宗原材料采購招標(biāo)過程中，嚴(yán)格遵循低價者中標(biāo)的原則；

②強(qiáng)化預(yù)算剛性，對于超預(yù)算或預(yù)算外的成本費(fèi)用開支，一律不予調(diào)整和批準(zhǔn)；

③重視成本分析工作并形成分析報告，及時傳遞給公司內(nèi)部有關(guān)管理人員。

（5）突出創(chuàng)新驅(qū)動，補(bǔ)齊技術(shù)短板。針對公司研發(fā)力量不強(qiáng)、研發(fā)結(jié)果轉(zhuǎn)化利用不足、專利技術(shù)保護(hù)措施不力的現(xiàn)狀，建議采用下列控制措施“補(bǔ)短板”：

①注重引進(jìn)高端人才，并與其簽訂專利技術(shù)保密協(xié)議；

②組織直接參與研發(fā)工作、熟悉研發(fā)內(nèi)容的核心人員對研究成果進(jìn)行評審和驗(yàn)收；

③對具有重大技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)品，立即進(jìn)行批量生產(chǎn)，第一時間搶占市場，通過市場來檢驗(yàn)產(chǎn)品性能。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項指出資料（1）中①和②項、資料（2）中①和②項的建議所采取的風(fēng)險應(yīng)對策略類型，并說明公司應(yīng)如何選擇和調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對策略。

2.根據(jù)資料（3），指出甲公司針對融資業(yè)務(wù)采用了哪些定性與定量相結(jié)合的風(fēng)險分析的具體方法；并根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出發(fā)行股票應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些風(fēng)險。

3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，分別指出資料（4）、資料（5）中存在的不當(dāng)之處，并逐項說明理由。

【答案解析】

1.資料（1）中事項①采用的風(fēng)險應(yīng)對策略為風(fēng)險規(guī)避。

資料（1）中事項②采用的風(fēng)險應(yīng)對策略為風(fēng)險承受。

資料（2）中事項①采用的風(fēng)險應(yīng)對策略為風(fēng)險降低[或：風(fēng)險預(yù)防；或：風(fēng)險抑制；或：風(fēng)險分散]。

資料（2）中事項②采用的風(fēng)險應(yīng)對策略為風(fēng)險分擔(dān)[或：出售]。

公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身所處的發(fā)展階段、業(yè)務(wù)拓展情況、整體風(fēng)險承受度等實(shí)際情況，對風(fēng)險進(jìn)行識別、分析，在權(quán)衡成本效益的基礎(chǔ)上選擇合適的應(yīng)對策略，并根據(jù)業(yè)務(wù)開展情況及時調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對策略。

2.（1）甲公司針對融資業(yè)務(wù)采用的風(fēng)險分析方法為：行業(yè)標(biāo)桿比較法[或：行業(yè)基準(zhǔn)法]和情景分析法。

（2）發(fā)行股票應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險有：發(fā)行風(fēng)險、市場風(fēng)險、政策風(fēng)險以及公司控制權(quán)風(fēng)險。

評分說明：答出其中任意一項的，得相應(yīng)分值的一半；答出兩項及以上的，得滿分。

3．資料（4）存在的不當(dāng)之處①：“大宗原材料采購招標(biāo)過程中，嚴(yán)格遵循低價者中標(biāo)的原則”的表述不當(dāng)。

理由：公司選擇供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)綜合評價其提供原材料的質(zhì)量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經(jīng)營狀況等信息。

資料（4）存在的不當(dāng)之處②：“對于超預(yù)算或預(yù)算外的成本費(fèi)用開支，一律不予調(diào)整和批準(zhǔn)”的表述不當(dāng)。

理由：由于市場環(huán)境、國家政策或不可抗力等客觀因素確需調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序[或：違背了適應(yīng)性原則][或：預(yù)算控制應(yīng)遵循剛性控制與柔性控制相結(jié)合的原則]。

資料（5）存在的不當(dāng)之處①：“組織直接參與研發(fā)工作、熟悉研發(fā)內(nèi)容的核心人員對研究成果進(jìn)行評審和驗(yàn)收”的表述不當(dāng)。

理由：公司應(yīng)當(dāng)組織專業(yè)人員對研究成果進(jìn)行獨(dú)立評審和驗(yàn)收[或：違背了不相容職務(wù)相分離的要求][或：違背了制衡性原則]。

資料（5）存在的不當(dāng)之處②：“對具有重大技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)品，立即進(jìn)行批量生產(chǎn)，第一時間搶占市場”的表述不當(dāng)。

理由：研究成果的開發(fā)利用應(yīng)當(dāng)分步推進(jìn)，通過試生產(chǎn)充分驗(yàn)證產(chǎn)品性能，在獲得市場認(rèn)可后方可進(jìn)行批量生產(chǎn)。

考點(diǎn)體現(xiàn)：

（1）風(fēng)險應(yīng)對策略；

（2）風(fēng)險分析的方法、資金活動控制；

（3）采購業(yè)務(wù)控制、全面預(yù)算控制、研究與開發(fā)控制。

考核方式：

（1）根據(jù)資料指出采取的風(fēng)險應(yīng)對策略類型，并說明公司應(yīng)如何選擇和調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對策略；

（2）根據(jù)資料指出采用了哪些風(fēng)險分析方法，指出發(fā)行股票應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些風(fēng)險；

（3）根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出是否存在不當(dāng)之處，并說明理由。

解題分析：

1.通過上述3小題的問題，我們了解到高會考試的形式：“根據(jù)資料指出……或判斷……是否存在不當(dāng)之處，并說明理由”、“說明……或指出……（教材原文的內(nèi)容）”。本題屬于考試的典型模式，即分析是否存在不當(dāng)之處類的，這類問題主要分析資料中的信息，找到教材中的依據(jù)，分析判斷。對于直接考核教材原文的內(nèi)容，關(guān)鍵還是對教材熟悉，能夠迅速找到對應(yīng)位置作答即可。

2.聯(lián)系考點(diǎn)我們可以延伸一下：

（1）風(fēng)險應(yīng)對策略和（2）風(fēng)險分析的方法，這兩個內(nèi)容現(xiàn)在是教材第五章的內(nèi)容，屬于本章非常重要的知識點(diǎn)，今年教材有變動，更加需要重視。同時，該知識點(diǎn)的考核形式也是非常典型的，即判斷屬于哪種……。這個小題提示我們，風(fēng)險種類、風(fēng)險評估方法也是可以以類似形式進(jìn)行考核的，需要關(guān)注。

（2）資金活動控制和（3）采購業(yè)務(wù)控制、全面預(yù)算控制、研究與開發(fā)控制考核的是內(nèi)部控制應(yīng)用指引的內(nèi)容，屬于第六章的重點(diǎn)內(nèi)容，每年考試都會涉及。這個小題提示我們，企業(yè)內(nèi)部控制的要素和18項應(yīng)用指引的內(nèi)容都是可以以類似形式進(jìn)行考核的，需要關(guān)注。除此之外，企業(yè)內(nèi)部控制章節(jié)的其他內(nèi)容也都是重點(diǎn)，同樣需要關(guān)注。

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