透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講九

現(xiàn)階段高級會計師考生們，很多考生苦于沒有時間做題，或無法投入精力去鉆研做題方法，以下是透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講內(nèi)容，多多利用網(wǎng)校精華資源，做題也要贏在高起點。

案例一

案例二

案例三

案例四

案例五

案例六

案例七

案例八

案例九

透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講九

甲單位為一家中央級事業(yè)單位，執(zhí)行事業(yè)單位財務(wù)、會計制度。2016年2月，按照財政部及主管部門關(guān)于行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查有關(guān)要求，甲單位以2015年12月31日為資產(chǎn)清查基準日，組織開展本單位資產(chǎn)清查工作。4月，甲單位經(jīng)履行政府采購程序，委托乙會計師事務(wù)所對清查工作進行審計。乙會計師事務(wù)所在審計中發(fā)現(xiàn)如下事項：

（1）甲單位成立國有資產(chǎn)清查工作領(lǐng)導小組，負責制定清查實施方案，組織開展清查工作，報送資產(chǎn)清查結(jié)果等。領(lǐng)導小組由單位負責人任組長，成員為資產(chǎn)、財務(wù)等部門負責人。領(lǐng)導小組決定，清查工作內(nèi)容僅為對流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資等各類資產(chǎn)進行全面的清理、核對和查實。

（2）截至2015年12月31日，甲單位長期投資（股權(quán)投資）賬面余額8100萬元，其中對A公司投資8000萬元，持股100％；對B公司投資100萬元，持股2％。領(lǐng)導小組決定，因?qū)公司持股比例較小，僅將A公司作為清查主體納入本次國有資產(chǎn)清查范圍，進行全面的清理和核查。

（3）截至2015年12月31日，甲單位經(jīng)批準共設(shè)立10個銀行賬戶，涉及6家銀行。領(lǐng)導小組決定，因銀行開戶網(wǎng)點比較分散且部分賬戶資金余額較小，根據(jù)財務(wù)處編制的2015年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對資產(chǎn)清查基準日各銀行賬戶實有存款進行核對和查實。

（4）甲單位庫存一批業(yè)務(wù)活動用材料。盤點時發(fā)現(xiàn)，因庫房保管員疏于管理，未及時發(fā)現(xiàn)庫房漏雨，致使價值2000元材料于2015年10月全部毀損，無法使用。經(jīng)鑒定，已毀損材料殘值為0。領(lǐng)導小組決定，毀損材料損失由庫房保管員全額賠償。

（5）甲單位接受其他單位贈送的大型陳列品長期擺放在辦公樓各層公共區(qū)域，僅由物業(yè)管理部門負責清潔和維護。經(jīng)盤點，共有20件大型陳列品。甲單位無法取得與陳列品價值有關(guān)的憑據(jù)，也沒有同類或類似商品市場價格證明陳列品的價值。領(lǐng)導小組決定，因價值無法可靠確定，僅需資產(chǎn)管理部門對陳列品逐一進行實物登記。

（6）截至2015年12月31日，甲單位應(yīng)收賬款賬面余額100萬元為2008年12月應(yīng)收C公司貨款。清查過程中了解到，2011年2月法院發(fā)布了C公司的破產(chǎn)公告；2015年12月，C公司的破產(chǎn)清算工作已全部完成，C公司營業(yè)執(zhí)照已在工商部門注銷。根據(jù)C公司破產(chǎn)清算材料，經(jīng)鑒定，甲單位債權(quán)已不能得到任何清償。領(lǐng)導小組決定，立即對該應(yīng)收賬款予以核銷，確認損失。

（7）甲單位為增值稅一般納稅人。2015年，甲單位使用財政授權(quán)支付資金購置一批日常辦公設(shè)備。設(shè)備已到貨安裝并驗收合格，甲單位按合同規(guī)定支付了設(shè)備全部價款，并按增值稅專用發(fā)票所列總金額確認了資產(chǎn)入賬成本。領(lǐng)導小組決定，因增值稅屬于價外稅，應(yīng)將增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅額調(diào)整為增值稅進項稅額單獨反映，同時相應(yīng)沖減該批設(shè)備原入賬成本。

（8）截至2015年12月31日，甲單位長期應(yīng)付款賬面余額50萬元，已在2015年12月31日資產(chǎn)負債表“長期應(yīng)付款”項目反映。該長期應(yīng)付賬面余額僅涉及一筆款項，為“辦公樓電力系統(tǒng)增容和綜合改造”項目的質(zhì)保金，債權(quán)人為項目的中標商D公司。該項目已于2014年5月竣工驗收完畢并開始正常運行。按照合同約定，甲單位應(yīng)在系統(tǒng)正常運行2年期滿時支付質(zhì)保金。截至資產(chǎn)清查基準日，系統(tǒng)運行良好。領(lǐng)導小組決定，該項應(yīng)付款金額50萬元仍在2015年12月31日資產(chǎn)負債表中“長期應(yīng)付款”項目列報。

（9）甲單位與A公司簽訂了國有資產(chǎn)收益上繳協(xié)議，約定A公司在2015年10月1日前，按照A公司2014年稅后凈利潤的30％，上繳甲單位300萬元。2015年9月30日，甲單位收到A公司上繳的300萬元。據(jù)此，甲單位做出增加銀行存款和事業(yè)收入各300萬元的會計處理。

（10）甲單位使用財政直接支付資金對一棟業(yè)務(wù)樓主體部分進行修繕（非基建項目），修繕后該業(yè)務(wù)樓的使用效能將得到明顯改善。2015年9月，經(jīng)履行公開招標程序，甲單位與中標的E公司簽訂了合同，E公司隨即開始進場施工。2015年11月，甲單位按照合同約定支付了工程款200萬元。據(jù)此，甲單位做出增加事業(yè)支出和財政補助收入各200萬元的會計處理。

假定不考慮其他因素。

要求：

假定你是乙會計師事務(wù)所從事甲單位資產(chǎn)清查審計工作的負責人，請根據(jù)國家國有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會計制度、國有資產(chǎn)清查等規(guī)定，逐項判斷甲單位事項（1）至（10）中領(lǐng)導小組的決定或會計處理是否正確。對于事項（1）至（8），如不正確，分別說明理由；對于事項（9）和（10），如不正確，分別指出正確的會計處理。

【答案解析】

1.事項（1）決定不正確。

理由：國有資產(chǎn)清查工作內(nèi)容包括單位基本情況清理、賬務(wù)清理、財產(chǎn)清查、損益認定、資產(chǎn)核實和完善制度等。

2.事項（2）決定不正確。

理由：事業(yè)單位舉辦的具有法人資格的企業(yè)，按規(guī)定不納入行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查范圍。

3.事項（3）決定不正確。

理由：應(yīng)當采用函證方式證明。

4.事項（4）決定正確。

5.事項（5）決定不正確。

理由：捐贈的陳列品還應(yīng)當按照名義金額1元入賬。

6.事項（6）決定不正確。

理由：財政部門批復備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進行賬務(wù)處理。

7.事項（7）決定不正確。

理由：設(shè)備用于非應(yīng)稅項目，不應(yīng)確認增值稅進項稅額和調(diào)減設(shè)備原入賬成本。

8.事項（8）決定不正確。

理由：應(yīng)在資產(chǎn)清查基準日資產(chǎn)負債表“其他應(yīng)付款”[或：“應(yīng)付賬款”；或：“其他流動負債”]項目列報。

9.事項（9）會計處理不正確。

正確的會計處理：增加銀行存款和其他收入（投資收益）各300萬元。

10.事項（10）會計處理不正確。

正確的會計處理：增加事業(yè)支出和財政補助收入各200萬元；同時，增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金（在建工程）各200萬元。

考點體現(xiàn)：

（1）行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查的工作內(nèi)容

（2）行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查范圍

（3）行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查——實質(zhì)性審計程序

（4）行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查——存貨盤虧或毀損的處理

（5）行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算與管理

（6）行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查——資產(chǎn)損益的賬務(wù)處理

（7）行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計處理

（8）長期應(yīng)付款

（9）行政事業(yè)單位收入的會計處理

（10）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理

考核方式：

逐項判斷甲單位事項（1）至（10）中領(lǐng)導小組的決定或會計處理是否正確。對于事項（1）至（8），如不正確，分別說明理由；對于事項（9）和（10），如不正確，分別指出正確的會計處理。

解題分析：

1.通過上述10小題，我們了解到高會考試的形式：“……會計處理是否正確；如不正確，分別說明理由，或者分別指出正確的會計處理”。

這些問題中有些是需要熟悉法規(guī)，有些是需要具體應(yīng)用的會計處理，還有新頒布法規(guī)的相關(guān)內(nèi)容。因此，需要考生不僅掌握教材中的內(nèi)容，也要了解新頒布的規(guī)定，以體現(xiàn)高級會計師應(yīng)該擁有的高瞻遠矚的能力。

2.進一步解析考點：

事項（1）考查行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查的工作內(nèi)容問題?？忌鷳?yīng)該明確行政事業(yè)單位的資產(chǎn)清查工作內(nèi)容包括單位基本情況清理、賬務(wù)清理、財產(chǎn)清查、損益認定、資產(chǎn)核實和完善制度等。其中，資產(chǎn)核實是指財政部門根據(jù)國家資產(chǎn)清查政策和有關(guān)財務(wù)、會計制度，對行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中的資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬進行認定批復，并對資產(chǎn)總額進行確認的工作。

事項（2）考查行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查范圍問題?？忌鷳?yīng)該明確根據(jù)《2016年全國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查工作方案》（財資〔2016〕2號）的規(guī)定，行政單位附屬的未脫鉤企業(yè)，實行企業(yè)化管理并執(zhí)行企業(yè)財務(wù)會計制度的事業(yè)單位，以及事業(yè)單位興辦、具有法人資格的企業(yè)，不列入此次清查范圍?？荚嚂r可以將新頒布的相關(guān)法規(guī)下載打印帶入考場，以備不時之需。

事項（3）考查行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查——實質(zhì)性審計程序問題?？忌鷳?yīng)該明確注冊會計師應(yīng)當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低。

事項（4）考查行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查——存貨盤虧或毀損的處理問題?？忌鷳?yīng)該明確存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分以下情況進行處理：

①屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。

②屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。

事項（5）考查行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算與管理問題?？忌鷳?yīng)該明確行政事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時的實際成本（支付對價）進行計量。除國家另有規(guī)定外，行政事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當按照名義金額（即人民幣1元）入賬。

事項（6）考查行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)清查——資產(chǎn)損益的賬務(wù)處理問題?？忌鷳?yīng)該明確行政事業(yè)單位資產(chǎn)損益經(jīng)過規(guī)定程序和方法進行確認后，按照以下原則進行賬務(wù)處理：

①財政部門批復、備案前的資產(chǎn)盤盈（含賬外資產(chǎn)）可以按照財務(wù)、會計制度的有關(guān)規(guī)定暫行入賬。待財政部門批復、備案后，進行賬務(wù)調(diào)整和處理。

②財政部門批復、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進行賬務(wù)處理。待財政部門批復、備案后，進行賬務(wù)處理。

③資產(chǎn)盤盈、資產(chǎn)損失和資金掛賬按規(guī)定權(quán)限審批后，按國家統(tǒng)一的會計制度進行賬務(wù)處理。

事項（7）考查行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計處理問題?？忌鷳?yīng)該明確：

事項（8）考查長期應(yīng)付款問題。考生應(yīng)該明確“長期應(yīng)付款”項目，反映事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的各種應(yīng)付款項。本項目應(yīng)當根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額減去其中將于1年內(nèi)（含1年）到期的長期應(yīng)付款余額后的金額填列。“其他應(yīng)付款”核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預收賬款之外的其他各項償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項，如存入保證金等。

事項（9）考查行政事業(yè)單位收入的會計處理問題?？忌鷳?yīng)該明確：

事項（10）考查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理問題。考生應(yīng)該明確：

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