開拓解題思路：高級(jí)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制案例分析題做題方法

高級(jí)會(huì)計(jì)師考試題型全部為案例分析題，做好案例分析題再上考場(chǎng)才能游刃有余。為了讓廣大高會(huì)考生盡快找到做題的“感覺(jué)”，網(wǎng)校特根據(jù)往年高級(jí)會(huì)計(jì)師試題對(duì)高會(huì)案例分析題解題思路進(jìn)行總結(jié)，開拓你的解題思路！下面是內(nèi)部控制試題內(nèi)容，注意每年考試都有一個(gè)內(nèi)部控制案例分析題哦！

【高會(huì)試題示例】

甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格，接受委托對(duì)A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內(nèi)部控制的有效性實(shí)施審計(jì)，并于2015年4月對(duì)上述4家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。有關(guān)資料如下：

（1）A公司。A公司于2014年3月通過(guò)并購(gòu)實(shí)現(xiàn)對(duì)A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)A公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的范圍。

（2）B公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)B公司的內(nèi)部控制存在以下問(wèn)題：

①審計(jì)委員會(huì)缺乏明確的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能；

②下屬子公司B1公司在未履行相應(yīng)審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保；

③與售后“三包”返利業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售收入確認(rèn)不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定上述問(wèn)題已經(jīng)構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

（3）C公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)C公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：

①C公司自2014年初陸續(xù)發(fā)生多起重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，C公司于2014年12月底制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，將其納入《C公司內(nèi)部控制手冊(cè)》；

②C公司限制甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員對(duì)某類重要資產(chǎn)內(nèi)部控制流程的測(cè)試，且未提出正當(dāng)理由。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此出具了無(wú)法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

（4）D公司。D公司為專門從事證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)D公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1），判斷A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施范圍的做法是否恰當(dāng)，并說(shuō)明理由。

2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)說(shuō)明資料（2）中事項(xiàng)①至③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)；并針對(duì)每項(xiàng)主要風(fēng)險(xiǎn)，分別提出相應(yīng)的控制措施。

3.根據(jù)資料（3），說(shuō)明甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無(wú)法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的理由。

4.根據(jù)資料（4），針對(duì)D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷，說(shuō)明甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)如何處理。

【答案解析】

1.A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施范圍的做法不恰當(dāng)。

理由：不符合全面性原則的要求。

[或：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。]

解題思路：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程、全員性控制，不存在內(nèi)部控制空白點(diǎn)。

2.（1）事項(xiàng)①可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)是：審計(jì)委員會(huì)未能發(fā)揮監(jiān)督職能，治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

控制措施：董事會(huì)可按照股東（大）會(huì)的有關(guān)決議，明確審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)權(quán)限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，為董事會(huì)科學(xué)決策提供支持。

解題思路：組織架構(gòu)與運(yùn)行中的主要風(fēng)險(xiǎn)從治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)兩個(gè)方面闡述。本題中“缺乏明確的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能”體現(xiàn)的是治理結(jié)構(gòu)方面的風(fēng)險(xiǎn)。控制措施應(yīng)該根據(jù)存在的問(wèn)題加以糾正，需要注意的是要明確修改依據(jù)是“按照股東（大）會(huì)的有關(guān)決議”。

（2）事項(xiàng)②可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)是：對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀態(tài)調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐。

控制措施：①企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度，規(guī)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批。

②重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)報(bào)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。[或：重大事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。]

③企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。

解題思路：擔(dān)保業(yè)務(wù)活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn)主要從擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況、財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境、擔(dān)過(guò)程舞弊三個(gè)方面闡述。本題中“B1公司在未履行相應(yīng)審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)?！敝饕求w現(xiàn)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)的情況?？刂拼胧┲饕獜募訌?qiáng)擔(dān)保業(yè)務(wù)審批的角度實(shí)施。

（3）事項(xiàng)③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)是：編制財(cái)務(wù)報(bào)告違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽(yù)受損。

控制措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)[或：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定；或：國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定]，如實(shí)列示當(dāng)期收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認(rèn)收入。

解題思路：財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程中的主要風(fēng)險(xiǎn)主要從違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告和不能有效利用財(cái)務(wù)報(bào)告三個(gè)方面闡述。本題中“銷售收入確認(rèn)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定”主要是體現(xiàn)編制財(cái)務(wù)報(bào)告違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽(yù)受損的風(fēng)險(xiǎn)?？刂拼胧┲饕獞?yīng)該保證遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)。

3.甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無(wú)法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的理由為：關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度沒(méi)有經(jīng)過(guò)充足的運(yùn)行時(shí)間，其運(yùn)行有效性有待測(cè)試；

甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)重要資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)范圍受限。

解題思路：審計(jì)意見類型的確定需要根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的具體審計(jì)情況給出，本題中由于在進(jìn)行有效性審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)“重要資產(chǎn)”審計(jì)受到限制的問(wèn)題，所以導(dǎo)致無(wú)法表示意見。

4.甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷作為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，在審計(jì)報(bào)告中通過(guò)增加描述段的方式予以披露。[或:在審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”。]

解題思路：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一般會(huì)從企業(yè)董事會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩個(gè)層面進(jìn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。本題中因?yàn)閷?duì)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中注意到某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷，該缺陷屬于非財(cái)務(wù)性的，所以需要增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

【做題方法】

本題屬于“應(yīng)用分析”型的題目。這類題目都是結(jié)合資料進(jìn)行分析，分析的依據(jù)是教材中內(nèi)部控制原則、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)等具體規(guī)定。首先找到依據(jù)，然后對(duì)應(yīng)資料中的表述進(jìn)行分析、判斷。

【結(jié)論】?jī)?nèi)部控制部分的題目一般都是以“應(yīng)用分析”為主體，“默寫”為輔料。應(yīng)對(duì)的策略是熟悉教材，把握可能的出題點(diǎn)，找出題目中的關(guān)鍵語(yǔ)句，進(jìn)行分析判斷。