2024年高會考前易錯易混知識點歸納（十五）

高級會計師的含金量較高，是不少會計考生職業(yè)生涯的目標。但是，高級會計考試范圍廣，所覆蓋的知識點多，需要考生全面掌握，把教材學(xué)透徹，為了讓同學(xué)們更好的掌握高會知識點，網(wǎng)校老師為大家歸納了2024年高會考前易錯易混知識點，快來學(xué)習(xí)吧！

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1.資產(chǎn)收購一般性稅務(wù)處理相關(guān)公式。

①受讓企業(yè)非股權(quán)支付確認的所得或損失＝非股權(quán)支付的公允價值－其計稅基礎(chǔ)

其中，計稅基礎(chǔ)＝原股權(quán)的公允價值

②出讓企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓確認的所得或損失＝被出讓資產(chǎn)的公允價值－其計稅基礎(chǔ)

其中，計稅基礎(chǔ)＝原股權(quán)的公允價值

2.資產(chǎn)收購特殊性稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定。

①收購取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)＝對應(yīng)股權(quán)支付的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的原資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)＋（對應(yīng)非股權(quán)支付的轉(zhuǎn)讓企業(yè)原資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＋轉(zhuǎn)讓企業(yè)確認的非股權(quán)支付對應(yīng)的所得）＝轉(zhuǎn)讓企業(yè)的原資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)＋轉(zhuǎn)讓企業(yè)確認的非股權(quán)支付對應(yīng)的所得

受讓企業(yè)非股權(quán)支付確認的所得或損失＝非股權(quán)支付的公允價值－其計稅基礎(chǔ)

②出讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)＝出讓企業(yè)資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)＋非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得－非股權(quán)支付的公允價值

非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額/被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)

3.股權(quán)收購重組的所得稅相關(guān)計算公式。

（1）一般性稅務(wù)處理

①收購企業(yè)非股權(quán)支付確認的所得或損失＝非股權(quán)支付的公允價值－其計稅基礎(chǔ)

【提示】收購企業(yè)應(yīng)按公允價值確定被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)

②被收購企業(yè)股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓確認的所得或損失＝被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價值－其計稅基礎(chǔ)

【提示】被收購企業(yè)對其取得的股權(quán)支付和非股權(quán)支付均應(yīng)按公允價值確定計稅基礎(chǔ)。

（2）特殊性稅務(wù)處理

①收購取得的被收購企業(yè)股權(quán)計稅基礎(chǔ)＝對應(yīng)股權(quán)支付的被收購企業(yè)的原股權(quán)計稅基礎(chǔ)＋（對應(yīng)非股權(quán)支付的被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)＋被收購企業(yè)確認的非股權(quán)支付對應(yīng)的所得）＝被收購企業(yè)的原股權(quán)計稅基礎(chǔ)＋被收購企業(yè)確認的非股權(quán)支付對應(yīng)的所得

收購企業(yè)非股權(quán)支付確認的所得或損失＝非股權(quán)支付的公允價值－其計稅基礎(chǔ)

②被收購企業(yè)股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)＝被收購企業(yè)股權(quán)的原計稅基礎(chǔ)＋非股權(quán)支付額對應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得－非股權(quán)支付的公允價值

非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)

4.股權(quán)收購一般性稅務(wù)處理例題剖析？

【例】甲公司以定向增發(fā)股票和部分現(xiàn)金作為對價，收購乙公司持有的丙公司80％股權(quán)。收購時，丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為20000萬元，公允價值為40000萬元，乙公司持有的丙公司80％股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為8000萬元。為此，甲公司增發(fā)10000萬股普通股，面值1元/股，公允價值2元/股，并同時支付12000萬元現(xiàn)金。

【解析】在本股權(quán)收購重組中，收購方甲公司支付的對價總額為32000萬元（1000×2＋12000），股權(quán)支付比例＝10000×2/32000＝62.5％<85％。因此，該交易不滿足特殊性稅務(wù)處理的要件。

①乙公司的所得稅處理：

乙公司確認的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝32000－8000＝24000（萬元）

乙公司取得甲公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)＝8000＋24000－12000＝20000（萬元）

②甲公司的所得稅處理：

甲公司不確認任何的轉(zhuǎn)讓所得或損失；

甲公司取得丙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)＝10000×2＋12000＝32000（萬元）。

5.股權(quán)收購特殊性稅務(wù)處理例題剖析？

【例】甲公司以定向增發(fā)股票和部分現(xiàn)金作為對價，收購乙公司持有的丙公司80％股權(quán)。收購時，丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為20000萬元，公允價值為40000萬元，乙公司持有的丙公司80％股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為8000萬元。為此，甲公司增發(fā)14000萬股普通股，面值1元/股，公允價值2元/股，并同時支付4000萬元現(xiàn)金。

【解析】在本股權(quán)收購重組中，收購方甲公司支付的對價總額為32000萬元（14000×2＋4000），股權(quán)支付比例＝14000×2/32000＝87.5％>85％。因此，該交易滿足特殊性稅務(wù)處理的要件（假定其他要求也滿足）。

①乙公司的所得稅處理：

乙公司應(yīng)確認取得非股權(quán)支付額4000萬元現(xiàn)金對應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝（32000－8000）×（4000/32000）＝3000（萬元）；

乙公司取得的甲公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)＝8000＋3000－4000＝7000（萬元）；

②甲公司的所得稅處理：

甲公司不確認任何的轉(zhuǎn)讓所得或損失；

甲公司取得的丙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)＝8000＋3000＝11000（萬元）。

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