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1.資產(chǎn)收購一般性稅務(wù)處理相關(guān)公式。
①受讓企業(yè)非股權(quán)支付確認的所得或損失=非股權(quán)支付的公允價值-其計稅基礎(chǔ)
其中,計稅基礎(chǔ)=原股權(quán)的公允價值
②出讓企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓確認的所得或損失=被出讓資產(chǎn)的公允價值-其計稅基礎(chǔ)
其中,計稅基礎(chǔ)=原股權(quán)的公允價值
2.資產(chǎn)收購特殊性稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定。
①收購取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=對應(yīng)股權(quán)支付的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的原資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)+(對應(yīng)非股權(quán)支付的轉(zhuǎn)讓企業(yè)原資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)+轉(zhuǎn)讓企業(yè)確認的非股權(quán)支付對應(yīng)的所得)=轉(zhuǎn)讓企業(yè)的原資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)+轉(zhuǎn)讓企業(yè)確認的非股權(quán)支付對應(yīng)的所得
受讓企業(yè)非股權(quán)支付確認的所得或損失=非股權(quán)支付的公允價值-其計稅基礎(chǔ)
②出讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)=出讓企業(yè)資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)+非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得-非股權(quán)支付的公允價值
非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額/被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)
3.股權(quán)收購重組的所得稅相關(guān)計算公式。
(1)一般性稅務(wù)處理
①收購企業(yè)非股權(quán)支付確認的所得或損失=非股權(quán)支付的公允價值-其計稅基礎(chǔ)
【提示】收購企業(yè)應(yīng)按公允價值確定被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)
②被收購企業(yè)股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓確認的所得或損失=被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價值-其計稅基礎(chǔ)
【提示】被收購企業(yè)對其取得的股權(quán)支付和非股權(quán)支付均應(yīng)按公允價值確定計稅基礎(chǔ)。
(2)特殊性稅務(wù)處理
①收購取得的被收購企業(yè)股權(quán)計稅基礎(chǔ)=對應(yīng)股權(quán)支付的被收購企業(yè)的原股權(quán)計稅基礎(chǔ)+(對應(yīng)非股權(quán)支付的被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)+被收購企業(yè)確認的非股權(quán)支付對應(yīng)的所得)=被收購企業(yè)的原股權(quán)計稅基礎(chǔ)+被收購企業(yè)確認的非股權(quán)支付對應(yīng)的所得
收購企業(yè)非股權(quán)支付確認的所得或損失=非股權(quán)支付的公允價值-其計稅基礎(chǔ)
②被收購企業(yè)股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)=被收購企業(yè)股權(quán)的原計稅基礎(chǔ)+非股權(quán)支付額對應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得-非股權(quán)支付的公允價值
非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值)
4.股權(quán)收購一般性稅務(wù)處理例題剖析?
【例】甲公司以定向增發(fā)股票和部分現(xiàn)金作為對價,收購乙公司持有的丙公司80%股權(quán)。收購時,丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為20000萬元,公允價值為40000萬元,乙公司持有的丙公司80%股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為8000萬元。為此,甲公司增發(fā)10000萬股普通股,面值1元/股,公允價值2元/股,并同時支付12000萬元現(xiàn)金。
【解析】在本股權(quán)收購重組中,收購方甲公司支付的對價總額為32000萬元(1000×2+12000),股權(quán)支付比例=10000×2/32000=62.5%<85%。因此,該交易不滿足特殊性稅務(wù)處理的要件。
①乙公司的所得稅處理:
乙公司確認的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=32000-8000=24000(萬元)
乙公司取得甲公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)=8000+24000-12000=20000(萬元)
②甲公司的所得稅處理:
甲公司不確認任何的轉(zhuǎn)讓所得或損失;
甲公司取得丙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)=10000×2+12000=32000(萬元)。
5.股權(quán)收購特殊性稅務(wù)處理例題剖析?
【例】甲公司以定向增發(fā)股票和部分現(xiàn)金作為對價,收購乙公司持有的丙公司80%股權(quán)。收購時,丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為20000萬元,公允價值為40000萬元,乙公司持有的丙公司80%股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為8000萬元。為此,甲公司增發(fā)14000萬股普通股,面值1元/股,公允價值2元/股,并同時支付4000萬元現(xiàn)金。
【解析】在本股權(quán)收購重組中,收購方甲公司支付的對價總額為32000萬元(14000×2+4000),股權(quán)支付比例=14000×2/32000=87.5%>85%。因此,該交易滿足特殊性稅務(wù)處理的要件(假定其他要求也滿足)。
①乙公司的所得稅處理:
乙公司應(yīng)確認取得非股權(quán)支付額4000萬元現(xiàn)金對應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=(32000-8000)×(4000/32000)=3000(萬元);
乙公司取得的甲公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)=8000+3000-4000=7000(萬元);
②甲公司的所得稅處理:
甲公司不確認任何的轉(zhuǎn)讓所得或損失;
甲公司取得的丙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)=8000+3000=11000(萬元)。
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