2023年高級會計師考試易錯知識點（第六期）

高級會計師的含金量較高，是不少會計考生職業(yè)生涯的目標。但是，高級會計考試范圍廣，所覆蓋的知識點多，需要考生全面掌握，把教材學透徹，為了讓同學們更好的掌握高會知識點，方便同學們復習備考，我們?yōu)榇蠹規(guī)砹?023年高級會計考試易錯知識點第六期，快來學習吧！

索引：

1.內部控制審計意見的類型。

2.內部控制審計和財務報表審計的區(qū)別和聯(lián)系。

3.內部控制設計、咨詢、評價、審計和財務報表審計，哪些不能同時由同一家會計師事務所提供服務？

4.內部控制評價的內容。

5.內部控制評價方法。

1.內部控制審計意見的類型。

審計意見類型有：無保留審計意見、帶強調段的無保留意見、否定意見、無法表示意見。①無保留審計意見。

發(fā)表無保留審計意見必須同時符合兩個條件：一是企業(yè)按照內部控制有關法律法規(guī)以及企業(yè)內部控制制度的要求，在所有重大方面建立并實施有效的內部控制；二是注冊會計師按照有關內部控制審計準則的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。

②帶強調段的無保留意見。

注冊會計師認為財務報告內部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請審計報告使用者注意的，應在審計報告中增加強調事項段予以說明，該段內容僅用于提醒內部控制審計報告使用者關注，并不影響對財務報告內部控制發(fā)表的審計意見。

③否定意見。

注冊會計師認為財務報告內部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，應對財務報告內部控制發(fā)表否定意見。注冊會計師出具否定意見的內部控制審計報告中需包括重大缺陷的定義、重大缺陷的性質及其對財務報告內部控制的影響程度等內容。

④無法表示意見。

注冊會計師審計范圍受到限制的，應當解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告，在報告中指明審計范圍受到限制，無法對內部控制有效性發(fā)表意見。注冊會計師在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內部控制存在重大缺陷的，應當在“無法表示意見”的審計報告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細說明。

2.內部控制審計和財務報表審計的區(qū)別和聯(lián)系。

（1）區(qū)別：

①目標不同。

內部控制審計是對被審計單位內部控制設計與運行的有效性進行審計，并重點就財務報告內部控制的有效性發(fā)表審計意見。

財務報表審計是對財務報表是否按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計意見。

②審計程序不同。

審計目標的不同導致兩者在審計程序上有較大區(qū)別。

（2）聯(lián)系：

兩者均關注財務報告質量和審計風險，審計過程中形成的審計證據(jù)可以相互支持、相互利用。所以注冊會計師在計劃和執(zhí)行內部控制審計工作時，可以根據(jù)實際情況將內部控制審計和財務報表審計進行整合，以降低審計成本、提高審計質量。

3.內部控制設計、咨詢、評價、審計和財務報表審計，哪些不能同時由同一家會計師事務所提供服務？

設計、咨詢、評價是企業(yè)內部的事項，審計是外部的。

4.內部控制評價的內容。

內部控制有效性是指企業(yè)建立與實施內部控制對實現(xiàn)控制目標提供合理保證的程度，包括內部控制設計的有效性和內部控制運行的有效性。

【提示】案例資料中只評價任何一個方面都是不恰當?shù)摹?/span>

5.內部控制評價方法。

內部控制評價方法包括個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等。

【提示】企業(yè)在進行內部控制評價時，可以根據(jù)企業(yè)的具體實際情況，綜合運用上述方法。

2023年高級會計考試時間為5月13日，距離考試時間越來越近了，同學們一定要抓緊一切學習的機會，積極備考，圓夢高會！

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