2015年高級會計師考試預習重點：金融資產(chǎn)減值

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　　金融資產(chǎn)減值

　　按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，金融資產(chǎn)應當在初始確認時劃分為四類：

　　1.交易性金融資產(chǎn)：取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售，以獲取利得。（短期投資）

　　2.持有至到期投資：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，如打算持有至到期的債券投資。（長期債權投資）

　　3.貸款和應收款項：是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。（銀行的貸款和工商企業(yè)銷售貨物等發(fā)生的應收款項）

　　4.可供出售金融資產(chǎn)：是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除貸款和應收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)。（其余部分）

　　企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。此處所指金融資產(chǎn)包括持有至到期投資、貸款和應收款項，以及可供出售金融資產(chǎn)，但不包括采用權益法核算的長期股權投資和對子公司的長期股權投資（這兩者由《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)范）。

　　下面先從整體上說明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷，然后分別不同的方法計提持有至到期投資、貸款和應收款項減值和計提可供出售金融資產(chǎn)減值。

　　1.2.1金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷

　　企業(yè)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應當以表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)為基礎。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。這些客觀證據(jù)主要包括下列各項：

　?。?）發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難；

　?。?）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

　?。?）債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；

　?。?）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組

　?。?）因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；

　?。?）無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

　?。?）債務人經(jīng)營所處的技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；

　?。?）權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌；

　　（9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。