會計人財智匯：企業(yè)財務人員如何做好稅收籌劃

【會計人財智匯】第28期：白酒行業(yè)，稅負堪重！企業(yè)財務人員如何做好稅收籌劃？
——聽李明老師為你傳授秘籍

【前言】

目前，從白酒銷售收入方面來說，在調整期的三年時間里，白酒銷售收入都維持在5000億和6000億之間，這就說明如今白酒的銷售收入已經到了一個相對平衡的高度，中國的白酒產量高達1000萬千升以上。隨著經濟的發(fā)展，白酒企業(yè)體制也發(fā)生了重大變化，企業(yè)結構日趨現代化。以國有為主的格局被打破，形成了國有民營、民有民營、中外合資等多種所有制并存的經濟格局。通過并購、重組、強強聯(lián)合，形成了不少大型企業(yè)集團。目前白酒行業(yè)的前20家企業(yè)集團的產量、效益占到全行業(yè)的80%以上。這些企業(yè)集團的形成壯大，引領和規(guī)范了行業(yè)的發(fā)展，成為行業(yè)的榜樣和中堅力量。白酒企業(yè)稅負較重，僅次于煙草行業(yè)。整體稅負率基本在40-70%左右（稅費比收入），越是低端產品銷量多的企業(yè)，稅負率越高。這么重的稅負，白酒企業(yè)財務人員如何做好稅收籌劃？ 請聽李明老師為你分享經驗。

【嘉賓檔案】

名師介紹：李明，注冊稅務師，從事財稅工作15年。李老師目前擔任某大型企業(yè)副總經理、財務總監(jiān)，負責財務報表及分析、各項付款審批、降低企業(yè)稅負及風險、資金使用規(guī)劃、年度財務預算及決算等工作事項。李老師在酒類企業(yè)工作多年，具有豐富而獨到的財務管理及成本核算經驗。

【最擅長的實務操作領域】

白酒企業(yè)，稅負堪重，企業(yè)財務人員如何做好稅收籌劃？

白酒企業(yè)的主要稅種：

1、消費稅，包括從價計稅及從量計稅。白酒最低計稅價格由企業(yè)所在地省國稅局稅政部門進行核定，一般每3年辦理一次，此項工作意義深遠，一次核定的結果可能會影響白酒企業(yè)的幾年銷售政策的制定；

（1）白酒消費稅征收范圍包括糧食白酒、薯類白酒、甜菜白酒。

（2）黃酒的征收范圍包括各種原料釀制的黃酒和酒度超過12度（含12度）的土甜酒。

（3）啤酒的征收范圍包括各種包裝和散裝的啤酒。無醇啤酒比照啤酒征稅。

（4）其他酒是指除糧食白酒，黃酒，啤酒以外，酒度在1度以上的各種酒。其征收范圍包括糠麩白酒，其他 原料白酒，土甜酒，復制酒，果木酒，汽酒，藥酒等等。

（5）酒精的征收范圍包括用蒸餾法和合成方法生產的各種工業(yè)酒精，醫(yī)藥酒精，食用酒精。

消費稅的計算：

從價部分：最低計稅價格X20%

從量部分：0.50元/斤（500ml),一般白酒標準裝都是500ml/瓶，所以根據銷售的數量乘以0.50元即可

2、增值稅，銷項稅率17%

本期應該繳納的增值稅銷項稅減去進項稅即可這里需要說明白酒生產企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票給銷售公司，白酒生產企業(yè)計算增值稅銷項稅，而銷售公司計算進項稅，對企業(yè)總體來說沒有影響。

3、所得稅，稅率25%

按應納稅所得額乘以25%計算

4、各項附加稅

白酒企業(yè)稅負較重，僅次于煙草行業(yè)。整體稅負率基本在40-70%左右（稅費比收入），越是低端產品銷量多的企業(yè)，稅負率越高。

【具體實操處理注意事項】

1、所得稅：銷售公司一般沒有太多固定資產，也就是運輸車輛和辦公用房。由于生產企業(yè)按白酒最低計稅價格銷售給銷售公司，銷售公司利潤會比較大，而除了工資、廣告費、管理費用、銷售費用外，銷售公司沒有可以抵稅的費用，一般財務人員就會頭疼期末所得稅匯算，銷售公司繳納所得稅過多，而生產企業(yè)由于存在大量的固定資產，一線生產人員等因素，往往會出現微利甚至虧損的情況。

這時就需要企業(yè)財務人員熟悉公司組織機構，盡可能的增加銷售公司的費用，減少生產企業(yè)的成本，合理避稅。

一般可以移轉的費用為：

（1）按部門，將和銷售有關的人員工資、社保、公積金等人工成本從銷售公司開支；

（2）成品儲備房屋、建筑物劃入銷售公司，以便與折舊抵減所得稅；

（3）辦公用車及運輸車輛，合理劃分。

（4）廣告費、業(yè)務宣傳費、贊助費等盡量從銷售公司開支

（5）適當提高內部結算價格，但是計稅時還是要按白酒最低計稅價格計算消費稅，這時需要財務人員和稅務機關協(xié)調好關系，避免增加消費稅負。

（6）將包材采購成本轉入銷售公司采購，計入銷售公司費用。紅酒生產企業(yè)這樣做的比較多，主要因素是紅酒的包裝成本價格較高所致，降低紅酒消費稅計稅價格。

2、消費稅：

（1）包裝物轉由客戶（代理商）采購，這里說的主要是指中高端產品，由于包裝物價格較大，而數量不多，生產企業(yè)可以采取銷售或代購包裝物給客戶，由客戶自行組裝等方式，降低銷售公司出廠價格。

（2）價外費用籌劃

運費：酒類產品從生產方轉運到銷售方，肯定需要運輸，酒類生產企業(yè)可以有3種選擇：一是自行運輸，二是采購方自行提貨，三是委托第三方，即專業(yè)運輸公司。這三種形式，消費稅是不一樣的。

根據現行我國消費稅相關法規(guī)的規(guī)定，消費稅中的銷售額，指納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，“價外費用”中包括“運輸裝卸費”。但消費稅相關法規(guī)又特指下列款項不包括在“價外費用”內：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。

由此，酒類生產企業(yè)可以將產品委托第三方，即運輸專業(yè)公司進行運輸，由運輸公司與購貨方獨立交易核算，以減少價外收費，從而降低消費稅稅基。當然，酒類生產企業(yè)可以選擇采購方自行提貨的方式，這樣就間接減少了消費稅稅基。

3、推廣費、廣告費、宣傳費

白酒企業(yè)每年都要投入大量的廣告費、宣傳費及其他促銷費用，這些費用一般都是在銷售公司發(fā)生，而由產品銷售來補償，促銷活動一般會投入比較大的促銷費用。 這時，白酒企業(yè)就可以將上述費用轉為由客戶承擔，而在價格上給予客戶適當優(yōu)惠。當然發(fā)票等還是要開具給客戶。 最終的目的還是要降低最低計稅價格。 對于銷售政策及產品價格體系的制定，需要財務人員全程參與。

4、實際工作中根據不同企業(yè)的管理方式，選擇幾種適合該企業(yè)的方法，做好稅收籌劃。

要多與稅務機關溝通，及時了解稅收方面的政策規(guī)定。對文件中有分歧的規(guī)定，和稅務機關做好協(xié)調，盡量按有利于企業(yè)的方面處理。

5、酒企之間經常走動，這樣有利于了解行業(yè)發(fā)展方向，百姓需求，也有利于財務人員相互溝通、交流。

財務人員不要總窩在家里面，多多走出去，去生產一線、銷售一線、政府部門、稅務機關、銀行、保險等部門，一是推銷產品，二是多學習、多交流。

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