高溫：高溫補(bǔ)貼/防暑降溫費(fèi)/西瓜等涉稅處理

高溫津貼

一、范圍

指企業(yè)單位依照人力資源和社會(huì)保障部門要求，給予在高溫天氣環(huán)境下工作的勞動(dòng)者的勞動(dòng)津貼，屬于法定勞動(dòng)津貼。國(guó)家規(guī)定，用人單位安排勞動(dòng)者在高溫天氣下（日最高氣溫達(dá)到 35℃ 以上），露天工作以及不能采取有效措施將工作場(chǎng)所溫度降低到 33℃ 以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者支付高溫補(bǔ)貼，并納入工資總額。

二、企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

因此，已納入工資總額的高溫補(bǔ)貼可以直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。

三、個(gè)人所得稅

除當(dāng)?shù)赜刑厥庖?guī)定，高溫津貼本來(lái)就已納入工資總額，也應(yīng)按照工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。

如海南?。焊鶕?jù)《關(guān)于用人單位實(shí)行高溫津貼有關(guān)問(wèn)題的通知》（瓊?cè)松绨l(fā)〔2013〕39號(hào)）規(guī)定：

第七條：“……對(duì)個(gè)人按照省政府規(guī)定取得的高溫津貼免征個(gè)人所得稅，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的部分并入‘工資、薪金所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！?br/>

因此，對(duì)個(gè)人按照海南省規(guī)定取得的高溫津貼免征個(gè)人所得稅，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的部分并入"工資、薪金所得"項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

防暑降溫費(fèi)

一、具體范圍

指企業(yè)為夏季在崗的員工以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放用于防暑降溫的福利。不同于高溫津貼針對(duì)室外露天作業(yè)人員，防暑降溫費(fèi)針對(duì)所有夏季在崗的員工，對(duì)工作環(huán)境是否高溫?zé)o特別要求，屬于職工福利。

二、企業(yè)所得稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))規(guī)定：“三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：.....(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

因此，防暑降溫費(fèi)不能直接在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)當(dāng)按照職工福利費(fèi)扣除限額標(biāo)準(zhǔn)在稅前列支扣除，即企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

三、個(gè)人所得稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào)）第二條規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：（二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助。

因此，防暑降溫費(fèi)不屬于免繳個(gè)人所得稅的范圍，應(yīng)并入員工當(dāng)月的工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

防暑降溫用品-如西瓜等

分兩種情況：

第一種情況：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必需品

（一）高溫條件下生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須品

如上班時(shí)用的，如公交司機(jī)放在車上防暑降溫包；工地上的綠豆湯等，應(yīng)該屬于勞動(dòng)保護(hù)支出

參照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條釋義，企業(yè)準(zhǔn)予稅前扣除的勞動(dòng)保護(hù)支出應(yīng)滿足以下條件：

一、必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的支出。

二、必須是合理的支出。

三、必須是勞動(dòng)保護(hù)支出。

勞動(dòng)保護(hù)支出，需要滿足以下條件，一是必須是確因工作需要，如果企業(yè)所發(fā)生的所謂的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；二是為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動(dòng)關(guān)系的人配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等，如高溫冶煉企業(yè)職工、道路施工企業(yè)的防暑降溫品，采煤工人的手套、頭盔等用品?！?br/>

（二）企業(yè)所得稅

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

（三）增值稅

取得增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）個(gè)人所得稅

個(gè)人因工作需要，從單位取得并實(shí)際屬于工作條件的勞保用品，不屬于個(gè)人所得，不扣繳個(gè)人所得稅。

第二種情況：福利性的“防暑降溫用品”

（一）非高溫條件下生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必需品

如一般的企業(yè)，給員工發(fā)放遮陽(yáng)帽、冰袖等不是上班必需品，應(yīng)該按照職工福利費(fèi)進(jìn)行相關(guān)處理。

備注：要判斷是否是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必需品，要根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和員工工作性質(zhì)，如機(jī)場(chǎng)公司給機(jī)場(chǎng)引導(dǎo)員發(fā)放遮陽(yáng)帽、冰袖，應(yīng)該屬于是否是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必需品；如某保險(xiǎn)公司給員工發(fā)放遮陽(yáng)帽、冰袖，不考慮特殊情況，應(yīng)該屬于職工福利費(fèi)。

（二）企業(yè)所得稅

應(yīng)當(dāng)按照職工福利費(fèi)扣除限額標(biāo)準(zhǔn)在稅前列支扣除，即企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

（三）增值稅

即使取得增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證，也不可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）個(gè)人所得稅

應(yīng)并入員工當(dāng)月的工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

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