工資“兩稅”，這些行為進(jìn)入監(jiān)管！

什么是工資“兩稅”

是公司將已計提而未實際支付的工資薪金，放在其他應(yīng)付款科目中，企業(yè)所得稅前進(jìn)行了扣除，而個人所得稅按實際支付的金額扣繳稅款，導(dǎo)致“兩稅”工資薪金差異！

簡單來說就是企業(yè)申報工資和實際發(fā)放不一致的情況（一般來說都是計提的多，發(fā)放的少），企業(yè)所得稅匯算清繳的時候，按照計提的金額稅前扣除，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅！

隨州市稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)申報企業(yè)所得稅和個人所得稅，對應(yīng)的工資薪金金額有很大差距，于是開展了“‘兩稅’工資薪金差異”風(fēng)險比對行動，對企業(yè)的“兩稅”工資薪金實行聯(lián)動管理。具體查處了以下違法行為：

1.濫用往來賬少繳所得稅

企業(yè)將未兌現(xiàn)的獎金轉(zhuǎn)入往來賬，提前稅前扣除。“企業(yè)所得稅稅前扣除工資薪金為18569萬元，而個人所得稅工資薪金僅17756萬元，‘兩稅’工資薪金相差813萬元。經(jīng)查，是該公司將已計提而未實際支付的工資薪金放在其他應(yīng)付款科目中，在企業(yè)所得稅前進(jìn)行了扣除，而個人所得稅按實際支付的金額扣繳稅款，導(dǎo)致“兩稅”工資薪金差異。

最終該公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅655萬元。

2.將股東向企業(yè)的借款長期掛往來賬上，代替股息紅利

某生豬養(yǎng)殖公司享受免征增值稅和企業(yè)所得稅政策，稅務(wù)人員比對該公司“兩稅”工資薪金申報數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)其2021年企業(yè)所得稅稅前扣除工資薪金金額為2330.61萬元，但2021年扣繳申報的個人收入僅為476.37萬元。查看“其他應(yīng)收款”科目，發(fā)現(xiàn)企業(yè)股東都從企業(yè)借用了大量資金但長期未歸還。

最終該公司依法按“利息、股息、紅利所得”項目補(bǔ)扣個人所得稅77.75萬元。

3.以母公司股權(quán)激勵子公司高管，虛增成本費用

某上市公司的子公司2021年企業(yè)所得稅稅前扣除工資薪金金額為5464.16萬元，其2021年扣繳申報的個人收入金額僅為3071.35萬元。通過核實，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)通過“工資薪金支出—股權(quán)激勵”項目，在企業(yè)所得稅稅前列支了以母公司股權(quán)激勵本單位高管的費用。

最終該公司補(bǔ)繳稅款130余萬元。

眾所周知，工資一直是稅務(wù)局監(jiān)管的重點對象。但是我們財務(wù)人員對工資的風(fēng)險卻知之甚少，究竟該怎么防范風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險呢？

一、兩者稽核比對的數(shù)據(jù)來源

1.企業(yè)所得稅稅前扣除的工資薪金

企業(yè)所得稅年度納稅申報表中《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》

2.個人所得稅的工資薪金所得

個人所得稅扣繳申報表中的全年累計收入額

二、兩者差異的原因有哪些？

1.正常的、合理的原因

（1）計提了年終獎

 企業(yè)當(dāng)年預(yù)提的年終獎在次年5月31日之前發(fā)放的， 可以在當(dāng)年稅前扣除，但個稅是實際發(fā)放時（次年）才扣繳，形成了差異。

（2）拖延了員工的工資

企業(yè)賬面上計提了員工的工資，但拖延至次年5月31日之前發(fā)放，個稅在次年實際發(fā)放時才扣繳，形成了差異。

2.不合理的原因

（1）多列工資薪金支出

比如，企業(yè)偽造了工資發(fā)放明細(xì)表虛列成本以及工資薪金的核算范圍不正確等。

（2）少申報工資薪金收入

主要有以下情形：

a.員工發(fā)放了工資，但未申報個稅，或者按照較低的收入申報個稅。

b.企業(yè)多數(shù)員工的工資薪金收入常年處于5000元以下，其他收入通過報銷形式發(fā)放。

c.部分員工現(xiàn)金發(fā)放工資，不申報個稅。

d.年收入未超過6萬的員工，認(rèn)為可以不申報個稅。

三、稅局怎么查工資？

稅務(wù)局稽查工資，一般會從以下4個方面入手：

1、審核工資憑證檢查企業(yè)人員花名冊、考勤表、工資明細(xì)賬和工資條，審核發(fā)放工資與銀行代發(fā)工資的數(shù)據(jù)是否一致。

2、檢查企業(yè)職工人數(shù)、薪酬標(biāo)準(zhǔn)檢查職工人數(shù)分析企業(yè)記賬憑證和原始憑證，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和生產(chǎn)規(guī)模來判斷企業(yè)職工人數(shù)和形成標(biāo)準(zhǔn)是否合理。

3、審查賬、實差異審查分析企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”科目與實際工資總額是否一致，核對各種津貼、補(bǔ)助和獎金發(fā)放是否正常。

4、結(jié)合第三方信息系統(tǒng)分析企業(yè)數(shù)據(jù)利用金稅三期系統(tǒng)和社保系統(tǒng)，核查工資表中人員與企業(yè)交社保人員是否一致，并對企業(yè)繳納個稅和收入情況實施檢查。

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