股權(quán)轉(zhuǎn)讓與股權(quán)撤資，企業(yè)所得稅處理有何不同？

股權(quán)轉(zhuǎn)讓

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》 (國稅函 [2010] 79號)第三條

▲關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計算問題規(guī)定

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

即企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時計算公式為：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入-取得股權(quán)成本

企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

若關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生股權(quán)收購，但遲遲未完成股權(quán)變更手續(xù)，確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的時間按國家稅務(wù)總局公告2015年第48號規(guī)定處理。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第48號)第三條

▲股權(quán)收購

以轉(zhuǎn)讓合同 (協(xié)議) 生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生股權(quán)收購，轉(zhuǎn)讓合同 (協(xié)議) 生效后12個月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更手續(xù)的，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓合同 (協(xié)議) 生效日為重組日。

撤資或減資

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第五條

▲投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理規(guī)定

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補;投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

▲根據(jù)上述政策，歸納如下

投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，減去投資收回與股息所得部分即為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

股息所得：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得。

投資收回：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回。

即：投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=從被投資企業(yè)取得的資產(chǎn)-投資收回-股息所得

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補，投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

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