“其作始也簡，其將畢也必巨”。財政部發(fā)布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（以下簡稱“指導意見”），是中國特色管理會計理論體系進一步健全、管理會計人才能力建設進一步完善、管理會計制度進一步確立、管理會計實踐進一步落實的新突破、新進展、新成效，對于中國經濟轉型提質增效，對于建立現代財政制度，對于國家治理體系和治理能力現代化具有十分重大的現實意義。

一、啟航：人的管理會計現代化

立行立改，善做善成。管理會計從來就不只是單純的技術問題，而首先是一個文化問題。管理會計要從紙面落實到地面，涉及到企業(yè)跨部門員工間的協作，只有做到以人為本、技術為用，才能激發(fā)員工個體參與管理會計工作的積極性和首創(chuàng)精神。

“人的管理會計現代化”主張把人放到更突出的主體位置，管理方式也從命令、控制型向激勵、引導型轉變。對于大型企業(yè)治理層而言，推進“人的管理會計現代化”要適時加快企業(yè)內部的“產業(yè)民主化”進程，分層次、分環(huán)節(jié)、有針對性地實現“垂直型集權”管理向“扁平化分權”管理轉變。通過橫向分權的扁平化管理，提高經營信息跨部門流動的效率，實現決策端口的前置。因之，管理會計覆蓋的每個模塊能夠擺脫“事權皆歸于上”的低效決策機制，獲得更大的自主權和更快的決策反應空間。

二、文化：中國特色管理會計道路

任何一種制度選擇，都離不開文化土壤。中國管理會計要適應建立現代財政制度和推進國家治理體系和治理能力現代化的要求，要堅持改革創(chuàng)新精神，推進管理會計的理論創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、實踐創(chuàng)新，從理論體系、準則規(guī)范、技術方法、研究模式、人才培養(yǎng)、信息化建設等重點領域，扎根本國土壤，汲取充沛養(yǎng)分。否則，照抄照搬他國模式，會水土不服，會畫虎不成反類犬。

管理會計顧名思義，首先是管理，然后才是會計。管理為會計而生，是一種自由度較大的藝術。管理會計更加重視“評價”，人文和管理是管理會計的兩翼。我國傳統文化中蘊藏著以“系統觀”“整體觀”為主導的思想體系，這與管理會計在企業(yè)經營中強調“整體的優(yōu)化效應”不謀而合。在中國發(fā)展管理會計，要不斷從傳統文化中汲取智慧，絕不能簡單嵌入西方管理會計元素，要深度融合中華文化關于集權與分權、利與義、中庸與仁愛等“指尖上的會計”價值觀。

三、揚帆：從應用領域躍升

第一，加快管理會計在公共管理中的應用。我國建立現代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現代化的目標，客觀上需要加快發(fā)展公共部門管理會計。

一是加快政府會計和預算由收付實現制向權責發(fā)生制基礎轉變，將計量績效的信息逐步納入政府財務報告體系中。二是依據新《預算法》，進一步改革公共部門的成本控制與預算管理體系，通過編制內部報告幫助公共部門提高治理效率，優(yōu)化治理決策。三是依靠管理會計工具，發(fā)揮績效評價功能，提高國家資源的使用效率，推動政府實體決策從注重投入向注重產出和效益轉變。

第二，建立企業(yè)內部的管理會計支持機制，提高管理會計應用效率。

一般認為，管理會計的會計對象是“經濟活動”。在“經濟活動”基礎上，管理會計擴展至企業(yè)治理層、管理層的行為單元鏈，構建起以“行為-價值”為內核的支持機制。從機制框架來看，需要從三個方面加以落實：一是以價值信息集成卡為中心，設置行為價值賬戶，為企業(yè)員工的行為創(chuàng)造的價值提供會計平臺；二是創(chuàng)新行為價值賬戶的記賬方法，凸顯“行為”與價值創(chuàng)造之間的聯動關系；三是建立與管理會計理念契合的價值分析與評價體系，形成以企業(yè)價值形成為邏輯主線的考評系統。

第三，著力運用“大數據”、“云計算”，讓管理會計“享云而變”。“大數據”、“云計算”為管理會計的發(fā)展帶來無限可能，它推動了管理會計工具和方法的深耕，讓管理會計工作變得更加敏捷有效。

“大數據”、“云計算”出現以前，企業(yè)經營過程中產生的信息大多存儲在原始憑證、賬本及各部門的IT平臺內，龐雜的信息得不到互聯與共享，容易形成“信息孤島”和信息“碎片化”。一旦建立起“云計算”平臺，企業(yè)可以將各責任中心的信息將統一歸集到云端，不論何時何地，管理人員只需登錄云端，就能按權限使用共享信息。

我國管理會計取得的成績彌足珍貴，但在企業(yè)的經營效益分析、全面預算編制、績效評價、財務管理精益化等方面，仍有很遠的路要走。“物之不齊，物之情也。”各國和地區(qū)情況不同，各國和地區(qū)的管理會計發(fā)展都是獨特的，都是這個國家或地區(qū)歷史傳承、文化傳統、經濟社會發(fā)展的基礎上漸進改善、內生演化的結果。我國管理會計不能想象突然搬來一座“飛來峰”，也不能看到別國和地區(qū)有我們沒有就簡單認為落后，一定要搬過來；或者，看到我們有別國和地區(qū)沒有就認為是多余的，不值得珍惜。

總之，中國管理會計充滿活力的制度文明與治理轉型，必將成為“篳路藍縷，以啟山林”的深刻變革，也必將為風云激蕩的世界會計版圖，構筑一塊更為堅實的地基。（文：張連起；原載于《財會學習》2015年01月號）