蔡錫勇是中國(guó)介紹西方借貸復(fù)式簿記的第一人。他所著的《連環(huán)賬譜》一書(shū)，是中國(guó)出版的第一部研究借貸復(fù)式簿記的專(zhuān)著，在我國(guó)近代會(huì)計(jì)發(fā)展史上占有重要地位。

蔡錫勇（1850-1898年），字毅若，福建龍溪（今龍海縣）人。早年受教于廣東同文館，畢業(yè)后以?xún)?yōu)異成績(jī)保送至京師同文館深造，曾受業(yè)于近代著名數(shù)學(xué)家李善蘭。

蔡錫勇跟隨張之洞到湖北后，就開(kāi)始利用閑暇時(shí)間埋頭鉆研西方復(fù)式計(jì)賬方法。他以意大利的借貸記賬原理為藍(lán)本，歷經(jīng)數(shù)載研磨，終于寫(xiě)成《連環(huán)賬譜》一書(shū)。但遺憾的是蔡錫勇在世時(shí)未能將其正式出版。蔡錫勇在撰寫(xiě)《連環(huán)賬譜》時(shí)，始終考慮洋為中用的問(wèn)題，對(duì)西式簿記的優(yōu)越之處，盡可能加以吸收；而對(duì)中式簿記傳統(tǒng)做法中的優(yōu)點(diǎn)，又盡可能地加以保留，以適應(yīng)東方人的習(xí)慣。蔡錫勇去世后，其子蔡璋赴日考察，見(jiàn)日本工商界多采用西式簿記，并將會(huì)計(jì)作為一門(mén)學(xué)科。蔡璋認(rèn)為西式簿記簡(jiǎn)便清楚，深感有推廣的必要，于是承其父遺志，繼續(xù)研究西式簿記，對(duì)《連環(huán)賬譜》加以校訂，最終于1905年由湖北官書(shū)局鐫版刊印。

《連環(huán)賬譜》分為上下兩冊(cè)。蔡錫勇依據(jù)工商業(yè)的不同特點(diǎn)，有針對(duì)性地進(jìn)行了舉例演示。全書(shū)除“連環(huán)賬凡例”對(duì)“連環(huán)賬法”進(jìn)行總說(shuō)明外，共列舉3個(gè)例子進(jìn)行具體賬目解說(shuō)。上冊(cè)列舉第一個(gè)例子，分作5卷列示。第一卷敘述了“陳李號(hào)”所辦工廠(chǎng)3月來(lái)所發(fā)生的60筆業(yè)務(wù)。其余4卷，前3卷分別講述流水簿、匯清簿、總賬簿的登記方法及其之間的轉(zhuǎn)記關(guān)系。最后一卷為期票表與匯票表的編制，作為清算銀錢(qián)的依據(jù)。下冊(cè)以某一經(jīng)營(yíng)棉花、棉紗、棉布的商號(hào)業(yè)務(wù)為題，繼續(xù)解說(shuō)連環(huán)賬法。所舉兩個(gè)例子均為1月至3月所發(fā)生的業(yè)務(wù)，對(duì)賬目的處理方法相同，只是在賬簿設(shè)置方面有所不同。前者保留了匯清簿，而后者取消了匯清簿。與第一個(gè)例子相比，第二個(gè)和第三個(gè)例子增設(shè)了銀錢(qián)簿及錢(qián)款雜用簿，體現(xiàn)了“多種日記賬”的核算形式。

在賬簿設(shè)置的介紹方面，蔡錫勇力求把中西“三賬”結(jié)合在一起加以說(shuō)明，便于人們領(lǐng)會(huì)連環(huán)賬法。因此，書(shū)中介紹了3種賬簿組織的設(shè)置。第一類(lèi)賬簿，中式簿記稱(chēng)之為“草賬”，而西式簿記名日“備忘錄”。該類(lèi)賬簿設(shè)有買(mǎi)貨簿、賣(mài)貨簿、銀款簿、錢(qián)款雜用簿、期票簿、匯票簿以及貨款簿等。其作用主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)內(nèi)容的記錄。第二類(lèi)是日記賬的設(shè)置，即中國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所用的“日流”，在《連環(huán)賬譜》中稱(chēng)之為“匯清簿”。該賬簿的主要作用是匯集銀款、貨款和票款三賬簿的賬，以便集中清算和歸類(lèi)轉(zhuǎn)記。第三類(lèi)為總賬簿的設(shè)置。賬簿中的分戶(hù)原理采用西式簿記的基本做法，但其科目名稱(chēng)仍然保持中式傳統(tǒng)做法，如往來(lái)賬目，或稱(chēng)之為“天號(hào)”、“地號(hào)”，或稱(chēng)之為“甲號(hào)”、“乙號(hào)”。此賬由匯清簿整理過(guò)入，按戶(hù)歸類(lèi)，與西式簿記總賬作用完全相同。

《連環(huán)賬譜》中尤顯進(jìn)步的是，蔡氏將西方的“借貸平衡試算表”引進(jìn)到賬簿組織中。該試算表附于總賬簿之后，蔡氏稱(chēng)之為“總結(jié)單”。此單也沿用了中式傳統(tǒng)做法，采用一字排列法，上列各該之?dāng)?shù)，下列各存之?dāng)?shù)，其合計(jì)清算之結(jié)果，上方之“共該”之?dāng)?shù)，必然與下方“共存”之?dāng)?shù)相等。如若二者相等，則證明本期賬目處理沒(méi)有錯(cuò)誤；反之，則表明本期賬目處理中有差錯(cuò)。體現(xiàn)了西式簿記中“有借必有貸，借貸必相等”的思想。

蔡錫勇所著的《連環(huán)賬譜》，是西式復(fù)式賬法引進(jìn)的先導(dǎo)，是后來(lái)中式簿記改良的先聲，對(duì)推動(dòng)我國(guó)近代會(huì)計(jì)的發(fā)展具有重要意義。當(dāng)然，《連環(huán)賬譜》一書(shū)也明顯地存在著不足之處。首先，作者介紹的賬法，主要立足于15世紀(jì)末帕喬利所介紹的意大利早期運(yùn)用的復(fù)式簿記。其賬法尚停留于平衡試算表的編制階段。而這種記賬方法在歐美各主要國(guó)家的進(jìn)一步發(fā)展，書(shū)中卻未作進(jìn)一步介紹。其次，蔡氏在舉例具體介紹時(shí)，過(guò)于遷就中式會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)做法，甚至保留了一些比較落后的東西，如舊式賬簿格式、繁雜中式數(shù)碼以及比較繁瑣的書(shū)寫(xiě)方法等，使該書(shū)對(duì)先進(jìn)簿記方法的介紹具有相當(dāng)大的局限性。這導(dǎo)致《連環(huán)賬譜》的影響僅限于會(huì)計(jì)學(xué)界，所介紹的簿記方法沒(méi)有被當(dāng)時(shí)工商界所了解和采納。

蔡錫勇的《連環(huán)賬譜》，不僅開(kāi)創(chuàng)了我國(guó)引進(jìn)西方復(fù)式簿記的先河，而且為我國(guó)近代會(huì)計(jì)的發(fā)展史翻開(kāi)了新的一頁(yè)。（作者：林振史）