近期，我國證券市場起伏跌宕，而風神股份、舜天船舶等上市公司財務(wù)造假案更觸痛了公眾已經(jīng)十分敏感的神經(jīng)。

在證券市場當中，“財務(wù)出了問題并非一定是財務(wù)的問題”是句看似矛盾卻符合實情的描述。對頻發(fā)的財務(wù)造假案，業(yè)內(nèi)人士表示，防范治理財務(wù)造假行為，內(nèi)控建設(shè)、外部審計和政府監(jiān)管都需要進一步加強。

財務(wù)造假成因多面花招百出

多年以來，上市公司財務(wù)造假問題一直存在。造成財務(wù)造假問題產(chǎn)生的原因其實是多方面的，業(yè)內(nèi)人士分析認為，社會誠信文化缺失、財務(wù)造假機制系統(tǒng)化以及企業(yè)會計準則規(guī)則性失真且執(zhí)行效率不高等，都是上市公司財務(wù)造假產(chǎn)生的根源。

中國通號國際控股有限公司總會計師沈正果認為，上市公司財務(wù)造假的成因大體可歸結(jié)于4個方面，即利益驅(qū)動、內(nèi)控失效、審計師缺乏獨立性、監(jiān)管不力。

基于上述原因，上市公司財務(wù)造假的手段也隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展開始花樣翻新。記者梳理證監(jiān)會發(fā)布的行政處罰決定后發(fā)現(xiàn)，上市公司財務(wù)造假通常有調(diào)節(jié)收入和調(diào)節(jié)成本的兩種手段。

調(diào)節(jié)收入成本主要是通過白條出庫、對開發(fā)票、虛開發(fā)票等虛構(gòu)收入、提前確認收入、延遲確認收入等3類；調(diào)節(jié)成本的手段主要有轉(zhuǎn)移費用、推遲確認費用、不符合條件的費用資本化、多提或少提資產(chǎn)減值準備、應(yīng)計未計成本費用等5種。

對此，北京工商大學(xué)商學(xué)院教授王仲兵認為，現(xiàn)在上市公司財務(wù)造假的核心特征是越來越系統(tǒng)化，而不是簡單地借助會計核算來實現(xiàn)，之前東芝財務(wù)造假運用的手段就具備這樣的特征。

健全完善內(nèi)部控制尤為重要

不可否認的是，財務(wù)造假的頻發(fā)和企業(yè)內(nèi)控失效脫不了干系。

究其原因，一是公司本身就是“帶病”上市，比如創(chuàng)業(yè)板市場充斥著大量缺乏成長性的公司，又如部分上市公司的現(xiàn)代治理機制徒有其表等；二是內(nèi)控建設(shè)機械化與表面化，實際執(zhí)行效果大打折扣。

而為更好地防范治理財務(wù)造假問題，健全完善內(nèi)控對于企業(yè)來說尤為重要。

“內(nèi)部控制體系是非常好的工具，若是真正嚴格實施的話，雖然不能完全避免，但至少可以有效地減少財務(wù)造假。同時企業(yè)文化建設(shè)也是防范財務(wù)造假的重要方面。而最重要的一點，要加大對造假行為人的懲處，特別是加大對造假公司CEO、CFO的懲處力度。”中國石油浙江銷售分公司總會計師黃勤告訴記者。

注冊會計師需充分發(fā)揮作用

如果說完善內(nèi)部控制體系，是從企業(yè)內(nèi)部著手杜絕其造假行為。那么，促使注冊會計師提高專業(yè)勝任能力、嚴守職業(yè)道德規(guī)范，即是嚴防企業(yè)財務(wù)造假的重要外力。

黃勤將注冊會計師比喻成會計信息質(zhì)量的“守門人”。他認為，注冊會計師仍需不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，堅持職業(yè)操守，客觀、公允地出具審計報告以此充分發(fā)揮作用。

從一位企業(yè)財務(wù)負責人的角度出發(fā)，沈正果建議，注冊會計師應(yīng)在實施審計的過程中重點關(guān)注4點，會更有助于企業(yè)防范和治理財務(wù)造假的發(fā)生。

首先，關(guān)注公司高層舞弊預(yù)兆的信號。最常見的舞弊預(yù)兆信號是企業(yè)管理層過分強調(diào)達到收入或利潤預(yù)算或數(shù)量目標，從而經(jīng)常同注冊會計師發(fā)生爭執(zhí)，特別是有關(guān)會計原則的應(yīng)用以及對財務(wù)報告的態(tài)度表現(xiàn)過于激進。此外，由一個或由極少數(shù)人主導(dǎo)經(jīng)營或財務(wù)決策等也是重要的舞弊信號。

其次，通過設(shè)計延伸性審計程序有利于發(fā)現(xiàn)造假。在傳統(tǒng)的審計程序之外，舞弊審計中主要采用延伸性的審計，以專門審查造假行為。沈正果表示，延伸性審計程序并沒有嚴格的限制，主要取決于注冊會計師的思維以及企業(yè)管理層的合作程度。他建議，如果注冊會計師認為必要，就可以設(shè)計能夠成為追蹤舞弊的延伸性審計程序。

再其次，注冊會計師審計工作需做到按部就班，其中包括檢查企業(yè)的年度生產(chǎn)能力和生產(chǎn)規(guī)模，對照企業(yè)的銷售量判斷是否出現(xiàn)銷售總量大于生產(chǎn)能力的異常情況；抽查企業(yè)的銷貨合同、出庫憑證等原始憑證關(guān)注其手續(xù)是否完備；通過計價測試判斷企業(yè)的期末存貨單價是否正常；對關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售、采購、商標使用以及資金占用等判斷企業(yè)交易的價格和支付的手段。

此外，沈正果建議，在一些外部機構(gòu)的幫助下，注冊會計師可以了解供應(yīng)商及公司客戶的情況，特別是異地客戶和距離較遠的客戶，從而發(fā)現(xiàn)采購部門及相關(guān)人員虛構(gòu)的供應(yīng)商和虛構(gòu)的客戶。同時，注冊會計師需要重點審查支票的二次背書是否屬于企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，如果是企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，則要深入審計下去，進一步查找問題和揭露問題。

最后，揭露財務(wù)造假的后續(xù)審計。在審計過程中如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)公司造假，應(yīng)采取一定的措施，如：要求企業(yè)提出虛假因素，還原真實的財務(wù)數(shù)據(jù)，提醒有關(guān)人員改變公司內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，以防止同類舞弊的再發(fā)生；出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告；退出審計業(yè)務(wù)的承接來防范注冊會計師審計風險；向公司的上級單位或監(jiān)管部門反映，或向法律部門起訴舞弊者，追究舞弊者的相關(guān)責任等。（作者：實習(xí)記者張校偉）