勞務(wù)派遣的增值稅處理
勞務(wù)派遣服務(wù),是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求,將員工派遣至用工單位,接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。勞務(wù)派遣屬于商務(wù)服務(wù)輔助服務(wù)的一種,但是其增值稅涉稅政策有些特殊性,下面我們來梳理一下勞務(wù)派遣的計稅和開票方式。
一、計稅方式
1.一般計稅方式
一般納稅人可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部價款和價外費用依6%的稅率全額開具增值稅發(fā)票,計算銷項稅,并可以抵扣進項稅。
2.簡易計稅方式
小規(guī)模納稅人可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用,依3%征收率全額開具增值稅普通發(fā)票或依3%征收率到國稅機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票,按照3%的征收率計算繳納增值稅。
3.簡易差額計稅方式
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)規(guī)定,一般納稅人和小規(guī)模納稅人都可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。這樣做的目的是為了延續(xù)營業(yè)稅時期,勞務(wù)派遣的差額征稅的稅收優(yōu)惠。
二、開票方式
選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
1.納稅人通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額依5%的征收率開具增值稅專用發(fā)票,或者依5%征收率到稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票(小規(guī)模納稅人);代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金依5%的征收率開具增值稅普通發(fā)票。
2.納稅人通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中正常開票功能以取得的全部價款和價外費用全額依5%的征收率開具增值稅普通發(fā)票。
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