問(wèn)：匯算清繳中企業(yè)不得稅前扣除的支出項(xiàng)目有哪些？

答：

納稅人在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期間，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法律法規(guī)，準(zhǔn)確確認(rèn)可稅前扣除的支出項(xiàng)目。筆者將不得稅前扣除的支出項(xiàng)目歸納如下。

公益性捐贈(zèng)10種情形不得稅前扣除

公益性捐贈(zèng)，可在納稅時(shí)按一定比例稅前扣除。而實(shí)際操作中，一些企業(yè)并不熟悉公益性捐贈(zèng)稅收政策，以為公益性捐贈(zèng)都可以稅前扣除，殊不知，以下10種情形的捐贈(zèng)是不得在稅前扣除的：超過(guò)年度利潤(rùn)總額12％限額不得稅前扣除；未取得法定扣除憑據(jù)不允許稅前扣除；直接捐贈(zèng)給個(gè)人或單位不能稅前扣除；不在捐贈(zèng)支出名單內(nèi)或不屬于名單所屬年度不得扣除；公益性捐贈(zèng)逾期支出不允許稅前扣除；納稅申報(bào)證明材料不全的不允許稅前扣除；各種贊助性支出不得稅前扣除；虧損企業(yè)公益性捐贈(zèng)不允許稅前扣除；非公益性捐贈(zèng)不得稅前扣除；核定征收企業(yè)捐贈(zèng)支出不允許稅前扣除。

預(yù)提費(fèi)用不得稅前扣除

預(yù)提費(fèi)用，指企業(yè)從成本費(fèi)用中預(yù)先列支但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。一般而言，計(jì)提預(yù)提費(fèi)用的范圍相當(dāng)廣泛，如預(yù)提借款利息、預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)提租金、預(yù)提修理費(fèi)用、預(yù)提產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)費(fèi)等。稅法規(guī)定，除國(guó)家另有規(guī)定的預(yù)提費(fèi)用允許稅前扣除的6種特殊情形外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用均不得在稅前扣除。允許稅前扣除的6種情形包括：計(jì)提的銀行貸款利息；計(jì)提的棄置費(fèi)用；后付跨期租賃費(fèi)；未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)可暫按合同金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊；房地產(chǎn)企業(yè)特定的預(yù)提費(fèi)用；核定批準(zhǔn)的五類準(zhǔn)備金支出。

10種“瑕疵憑證”不得據(jù)以稅前扣除

沒(méi)有取得合法憑證的支出，不得稅前扣除。主要包括10種情形：以非轉(zhuǎn)賬方式支付企業(yè)的手續(xù)費(fèi)及傭金憑證；境外發(fā)票有異議的不能提供境外公證證明；發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)及傭金憑證；虛假發(fā)票；取得跨期憑證超過(guò)5年；不屬于當(dāng)期的費(fèi)用憑證；未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)；匯算清繳期內(nèi)未取得有效憑證；取得不符合規(guī)定發(fā)票；企業(yè)租用職工私家車沒(méi)有簽訂協(xié)議費(fèi)用。

超過(guò)定額標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用不得稅前扣除

企業(yè)所得稅允許扣除的具體項(xiàng)目，要按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過(guò)或高于法定范圍和定額標(biāo)準(zhǔn)的部分不得稅前扣除。費(fèi)用類別包括：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出、利息支出、手續(xù)費(fèi)、傭金支出、五險(xiǎn)一金、補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等。

商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得稅前扣除

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。企業(yè)為其投資者或者職工投保的特定商業(yè)保險(xiǎn)，可能具有特殊的功能，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也是直接相關(guān)的，不宜一概規(guī)定不能稅前扣除。企業(yè)按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以稅前扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予稅前扣除。即企業(yè)為其投資者或者職工投保商業(yè)保險(xiǎn)所發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出，僅限于以上列舉的兩種，才準(zhǔn)予稅前扣除。商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得稅前扣除。

發(fā)放工資、薪金沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅不得稅前扣除

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，合理的工資、薪金支出要件之一是已經(jīng)代扣代繳了個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)發(fā)放的工資、薪金如果沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅，不能證明其工資、薪金支出的屬性，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

未經(jīng)申報(bào)的資產(chǎn)損失不得稅前扣除

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2011〕第25號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得稅前扣除。

資本性支出不得一次性稅前扣除

資本性支出，指納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)，以及對(duì)外投資的支出。這里的對(duì)外投資的支出，包括納稅人以貨幣資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等形式向其他單位投資，包括購(gòu)買股票等長(zhǎng)期投資和短期投資。

無(wú)形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出不得稅前扣除

無(wú)形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出，指納稅人購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)以及自行開發(fā)并形成無(wú)形資產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用支出。上述支出不得直接扣除，但允許以提取折舊和銷售費(fèi)用的方式逐步扣除。

7種情形的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊稅前扣除

企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

4種情形的無(wú)形資產(chǎn)不得以攤銷費(fèi)用的方式稅前扣除

企業(yè)所得稅法第十二條規(guī)定，下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽(yù)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠植坏枚惽翱鄢?

自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?，指納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，遭受自然災(zāi)害或者意外事故后，保險(xiǎn)公司給予的賠償。這部分賠償不允許扣除。

為其他企業(yè)提供貸款擔(dān)保而承擔(dān)的本息支出不得稅前扣除

納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不清償貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。